DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y DEL COMERCIO
CARRERA DE FINANZAS Y AUDITORÍA
"Trabajo de titulación, previo a la obtención del título de Licenciada en Finanzas, Contadora Pública – Auditora"
AUTORA:
Pinzón Chicaiza Jessica Nicole
La percepción del Auditor Independiente acerca de la Contabilidad Creativa y su incidencia en el proceso de Auditoría, 
ciudad de Quito año 2020.
Dr. Aníbal Altamirano Ph.D.
DIRECTOR
Índice
Introducción 
Diagnóstico de la Situación Actual Conclusiones y Recomendaciones
Propuesta
Resultados
❖ Problema 
❖ Objetivos 
❖ Variables
❖ Hipótesis
❖ Marco Teórico
❖ Marco Referencial  
❖ Muestra
❖ Validación del instrumento de 
recolección de datos
❖ Análisis Variable percepción de la 
Contabilidad Creativa 
❖ Análisis Variable Proceso de 
Auditoría 
❖ Conclusiones
❖ Recomendaciones 
❖ Guía de procedimientos contables 
y de auditoría en cuentas 
principales
❖ Alpha de Cronbach
❖ Análisis Factorial
❖ Matriz de Correlaciones
❖ Prueba de Hipótesis
Marco Metodológico
1
6
2
3
4
5
La transparencia de la información 
✓ Economía
✓ Mercado.
Contabilidad Creativa 
✓ asimetría de la información 
✓ beneficio de los stakeholders.
US$ 7600 millones 
por evasión de impuestos2021
La manipulación de la información conlleva a 
un 
Afecta
✓ Empresa
✓ Firmas auditorasLa utilización de Prácticas Creativas
• camufladas
• operaciones tecnicismos contables.
Auditores:
❖ Posición de desventaja informativa
❖ Falta de capacitación necesaria y experticia en el caso
❖ Pruebas de auditoría tradicionales 
❖ Falta de procedimientos actualizados basados a la norma 
❖ Poco interés en disponer tiempo y recursos en detección 
de practicas contables creativas
✓ Empresas
✓ Vacíos fiscales 
Ecuador
General Específicos
Analizar la percepción 
de los auditores 
independientes acerca 
Contabilidad Creativa y 
cómo incide en el proceso 
de Auditoria en la ciudad 
de Quito año 2020.
Precisar el marco teórico entre la relación de la percepción de los 
auditores independientes acerca de la Contabilidad Creativa con el fin 
de determinar su incidencia con los procesos de auditoría
Establecer la relación entre la percepción de los Auditores 
Independientes con respecto a la Contabilidad Creativa y su impacto en 
el proceso de auditoría
Crear un guía de las cuentas contables afectadas por la contabilidad 
creativa y procedimientos de auditoría sugeridos.
Realizar un diagnóstico sobre la situación actual de los Auditores 
Independientes con respecto a la Contabilidad Creativa y el proceso de 
auditoría.
•veVariable Dependiente
•us
Variable Independiente
•ATURN•Percepción de los Auditores Independientes acerca de la 
Contabilidad Creativa
• Proceso de auditoría
𝐻1
𝐻0
La percepción de los
Auditores
independientes acerca
de la Contabilidad
creativa incide en el
proceso de Auditoría en
la ciudad de Quito
La percepción de los
Auditores
independientes acerca
de la Contabilidad
creativa no incide en el
proceso de Auditoría en
la ciudad de Quito.
Teoría Resumen
Teoría de los Stakeholders
(R. Freeman, 1984) 
(Thompson et al., 1991) 
(Donaldson & Preston, 1995)
✓ Son aquellos grupos sin cuyo apoyo la empresa dejaría de  existir
✓ El control que tienen dentro de la misma ya que poseen expectativas sobre la 
organización 
✓ Corren cierto riesgo al momento de tomar decisiones.
Teoría de la asimetría de la información
(Akerlof, 1970)
✓ La  aplicabilidad en la contabilidad 
✓ su ardua labor por buscar soluciones al problema de la asimetría de la información
✓ su origen no es  intencional y al contrario se podría encontrar en la naturaleza de 
transacciones o
✓ Determinadas transacciones utilizan criterios alternativos pudiendo generar un 
beneficio a los usuarios
✓ Negociación- posición adversa 
Los auditores independientes y la contabilidad 
creativa: estudio empírico comparativo
Contabilidad creativa en Chile: Una percepción 
de estudiantes y profesionistas.
La imagen económica y financiera de la 
Contabilidad Creativa en las empresas desde el 
punto de vista de las firmas de auditoría en el 
área Metropolitana de San Salvador
De acuerdo a la opinión de las firmas auditoras la contabilidad
creativa se entiende como una práctica engañosa que a largo plazo
traerán problemas fiscales.
Son altamente sensibles tanto contadores y auditores a la
contabilidad creativa por la vinculación en la elaboración de
información financiera en cuyo caso los auditores externos tienden a
estar en desacuerdo con dichas afirmaciones, mientras que los
contadores tienden a aceptarlo.
Existe una actitud cómoda por parte de los auditores
independientes ante el problema y su rechazo a aceptar las
responsabilidades al omitir la detección de la contabilidad creativa
El uso de la contabilidad creativa se ha desarrollado más en Reino
Unido, pero hay evidencia que en España también hay presencia de
la misma, además se cuestionó el trabajo de los auditores,
expresando su desilusión de los usuarios de la contabilidad en
relación con la bondad de aquéllos
TEMA RESULTADOSSe considero 7 investigaciones para la 
construcción del Marco Referencial 
La Contabilidad creativa en España y en el Reino 
Unido. Un estudio comparativo
Amat, Oriol, Blake, John y Dowds, Jack   1999
Guevara y  Cosenza 2006
Morales y Hollander 2009
Martínez, Bermúdez e Hidalgo 2003
DISEÑO DE INVESTIGACIÓN
Descriptivo
Enfoque 
Cuantitativo
Correlacional
TIPO DE INVESTIGACIÓN
No Experimental
Auditores 
Externos 
Calificados 400 
de la ciudad de 
Quito
Observación 
de campo
70  
Auditores
POBLACIÓN MUESTRA
Datos
5 profesionales del área de Auditoría y Finanzas
Tesis, informes, papers
Método Delphi
Escala de likert
E1 15 12 10 12 49 82%
E2 15 14 12 15 56 93%
E3 14 15 15 15 59 98%
E4 14 11 12 11 48 80%
E5 14 14 14 14 56 93%
E6 12 13 12 12 49 82%
E7 15 13 13 13 54 90%
E8 14 12 10 12 48 80%
F1 11 14 12 13 50 83%
F2 13 15 13 15 56 93%
F3 13 13 10 13 49 82%
F4 15 12 12 12 51 85%
F5 14 14 13 12 53 88%
F6 15 15 13 14 57 95%
F7 15 13 14 13 55 92%
F8 15 15 15 15 60 100%
PP1 15 15 15 15 60 100%
PP2 14 15 15 15 59 98%
PP3 13 12 13 13 51 85%
PP4 14 15 15 15 59 98%
PE1 14 15 15 15 59 98%
PE2 14 15 15 15 59 98%
PE3 14 15 15 15 59 98%
PE4.1 14 15 15 15 59 98%
PE4.2 15 15 15 15 60 100%
PE4.3 14 11 11 11 47 78%
PE4.4 15 12 14 13 54 90%
PE4.5 12 12 12 12 48 80%
PE5 12 12 12 13 49 82%
PE6 15 15 13 15 58 97%
PE7 15 15 15 15 60 100%
PC1 11 11 11 12 45 75%
PC2 11 11 11 12 45 75%
PC3 12 13 12 13 50 83%
PC4 15 15 15 15 60 100%
Validación del Instrumento
Al límite
Dimensión Percepción
8 E: Estrategia 
8 F: Fraude
Dimensión Proceso de 
Auditoría
4 PP:  Planificación
7 PE:   Ejecución
4 PC:   Comunicación
Variable Percepción
Encuesta enfocada 
a los auditores
35 preguntas (2 
dimensiones)
Conocer su opinión, 
conocimientos y 
técnicas aplicadas 
Ejecución de su 
trabajo de auditoría
Estrategia (E1, E2, E3, E4, E5, E6, E7, E8) 
En el Ecuador es común el uso de 
la Contabilidad Creativa
La norma que rige al Ecuador, es 
muy permisiva al uso de 
Contabilidad Creativa
El objetivo principal al usar contabilidad 
creativa es para mantener contentos a 
sus stakeholders
46%
27%
TD 
D
24%
D 
NAD
27%
T-D 34%
Aplicar contabilidad creativa es 
una herramienta legal.
La Contabilidad Creativa sea una 
estrategia o un fraude brinda 
información imperfecta
TD
D 40%
20%
TD
D
20%
56%
Variable Percepción
La conveniencia de posibles 
opcionalidades 
subjetividades y vacíos 
fiscales en la norma es un 
artilugio legítimo en una 
empresa
Fraude (F1, F2, F3, F4, F5, F6, F7, F8)
El objetivo principal al usar 
contabilidad creativa es para 
obtener beneficios fiscales
Los escándalos financieros a 
nivel mundial y el grado de 
involucramiento de las firmas 
de auditoría, afectó 
considerablemente la imagen 
del auditor independiente 
actual
Debe exigirse una 
responsabilidad social mayor 
por parte de los auditores 
independientes
TD
D
17%
37%
TD
D
20%
50%
TD
D
23%
64%
TD 
D
NAD
16%
43%
36%
Variable Proceso de Auditoría 
Planificación (PP1, PP2, PP3, PP4)
TD
D
21%
40%
Los auditores pueden diseñar las más convenientes prácticas
creativas solicitadas mediante el servicio de consultaría de las
firmas auditoras
Ejecución (PE1, PE2, PE3, PE4 (PE4.1, PE4.2, PE4.3, PE4.4,
PE4.5, PE5, PE6, PE7) 
Las prácticas creativas están camufladas en un engorroso 
conjunto de datos que componen los estados financieros que 
son difundidos constantemente por las empresas haciendo su 
descubrimiento complicado
TD
D 54%
13%
La intencionalidad que existe al incurrir en este tipo de prácticas 
creativas dificulta aún más su detección
TD
D
20%
54%
Comunicación de Resultados (PC1,PC2, PC3, PC4) Ejecución
TD
D 41%
37%
Considera que existe un alto grado de manipulación contable en las cuentas de 
los EEFF
Los informes finales de auditoría debe constar a través de párrafos y
notas explicativas la opinión sobre el uso de prácticas creativas aplicadas
por sus clientes
TD
D 47%
29%
Hay la necesidad de exigir a los  auditores un posición más crítica y 
clara sobre la adecuación de los estados financieros
TD
D
23%
61%
Análisis Inferencial - Encuesta
Variable Percepción
Alfa de Cronbach N de elementos
,830 2
Fiabilidad
Análisis Factorial
Prueba de KMO y Bartlett
Medida Kaiser-Meyer-Olkin de adecuación de muestreo ,400
Prueba de esfericidad de Bartlett Aprox. 
Chi-cuadrado
519,740
gl 120
Sig. ,000
Varianza total explicada
C Autovalores iniciales Sumas de rotación de cargas al 
cuadrado
Total % de 
varianza
% 
acumulado
Total % de 
varianza
% 
acumulado
1 3,05 19,07 19,07 2,53 15,80 15,80
2 2,80 17,51 36,59 2,47 15,44 31,24
3 2,29 14,29 50,87 2,17 13,54 44,79
4 1,73 10,82 61,70 2,10 13,10 57,89
5 1,25 7,82 69,52 1,86 11,63 69,52
6 0,97 6,05 75,57
Una recolección de la 
información de un 69,52%
✓ Son 9 preguntas, representativas
✓ 86,1% el ítem IE5 (el objetivo principal al usar
contabilidad creativa es para mantener
contentos a sus stakeholders)
✓ 86% el ítem IE8 (la normativa que rige al
Ecuador es muy permisiva al uso de Contabilidad
creativa)
✓ Auditores coincidieron en sus respuestas
fuertemente en estas dos preguntas.
Al ser positivo se 
considera válido 
para realizar el 
análisis.
El rango de aceptación de este 
índice va entre valores de 0,5 y 1
Alpha de Cronbach
Carmines y Zeller
Análisis Inferencial - Encuesta
Variable Proceso
Análisis Factorial
Prueba de KMO y Bartlett
Medida Kaiser-Meyer-Olkin de adecuación de muestreo ,555
Prueba de esfericidad de 
Bartlett
Aprox. Chi-cuadrado 526,920
gl 105
Sig. ,000
Varianza total explicada
C Autovalores iniciales Sumas de rotación de cargas al cuadrado
Tota
l
% de 
varianza
% 
acumulado
Total % de 
varianza
% 
acumulado
1 4,70 31,375 31,375 3,679 24,525 24,525
2 2,15 14,332 45,707 2,121 14,143 38,668
3 1,61 10,788 56,495 1,961 13,074 51,742
4 1,33 8,876 65,371 1,554 10,357 62,099
5 1,01 6,753 72,124 1,504 10,025 72,124
6 0,90 6,008 78,132
Una recolección de la información de un 72,12%
✓ 10 preguntas, las más representativas
✓ Un 86.2% el ítem IPE5 un 83.3% el ítem IPP4 y 80.6%
en el ítem IPC4
✓ Coincidieron en sus respuestas fuertemente en estas
tres preguntas.
• PP4 PC inciden en el auditor con relación intrínseca
con la ética
• PE5 La diferente interpretación permite varias formas
de contabilizar y se consigue diferentes realidades
• PC4 Exigir a los auditores una posición más crítica al
revisar los EEFF
Prueba de 
Hipótesis
Acepta H1 
Alternativa
La percepción de los 
Auditores 
independientes acerca 
de la Contabilidad 
creativa incide en el 
proceso de Auditoría en
la ciudad de Quito
Correlación 
Pearson
Correlación 
fuerte y 
directa
Correlación 
Global
0,71
Variable ProcesoVariable Percepción
Guía Metodológica 
Propuesta de Investigación 
• El siguiente documento es una guía para los auditores independientes que 
buscan, aumentar y mejorar los procedimientos aplicados en las cuentas 
principales y facilitar la detección de la contabilidad creativa.
INTRODUCCIÓN
• Proveer a los auditores independientes una metodología clara y concisa 
para una detección efectiva de la contabilidad creativa que afectan en el 
proceso de auditoría
OBJETIVO
• Contabilidad, Finanzas, Auditores, EEFF
INVOLUCRADOS
Las cuentas principales de los EEFF
Procedimientos con respecto a la Contabilidad Creativa 
Efectivo y Banco
Títulos de valores negociables
Cuenta por cobrar 
Transacciones de Ventas
Propiedad planta y Equipo 
Utilidad
Procedimientos de Auditoria
Cuenta Contabilidad Creativa Procedimiento
Ventas Tener la cuenta de ventas abierta 
para contabilizar las ventas del 
próximo año como si hubieran 
ocurrido durante el año en 
transcurso.
Conciliar los tiques de ventas 
seleccionados con los diarios de 
ventas. Revisar el corte de fin de 
año de las transacciones de ventas.
Inventarios Ingresar los costos de producción 
asignados en el inventario con 
errores intencionales aumentando 
o disminuyendo el valor.
Conciliar con los mayores, los 
listados del inventario
Revisar el inventario físico del 
cliente mediante planificación 
periódica.
Se cumplió el objetivo general en el Capitulo IV de Resultados , así como los objetivos específicos de: Precisar el marco
teórico en el Capitulo II, El diagnóstico inicial , la relación de las variables y la guía de las cuentas contables en el
Capítulo IV..
1
2
Para el efecto, los resultados obtenidos del análisis inferencial, por tres indicadores estadísticos, el Alpha de Cronbach,
análisis factorial y correlación de Pearson. Con un Alplha de Cronbach de 0,83 afirmando la fiabilidad del instrumento, el
análisis factorial con un índice de 0,40 y 0,55 y tes de Bartlett 519,74 y 526,92 ideales dentro del rango de aceptación y
finalmente se aplicó la correlación de Pearson obteniendo 0,71 que significa que hay entre las variables una correlación
fuerte y directa.
En cuanto al diagnóstico inicial de los 70 auditores calificados de las diferentes firmas en su mayoría opinan que sea una
estrategia o un fraude la Contabilidad Creativa brinda información imperfecta y además que el uso de contabilidad
creativa es una herramienta no legítima, a su vez de manera unánime mencionan la importancia de aplicar técnicas y
procedimientos específicos para detectar prácticas creativas en el proceso de auditoría.
3
El presente estudio propone una guía metodológica orientada a auditores independientes, contadores y estudiantes
con parámetros que permiten la correcta aplicación de procedimientos, técnicas en el reconocimiento de prácticas
contables creativas y en la forma de auditar.
4
Capacitarse constantemente a través de
congresos, seminarios y otras actividades
relacionadas con la actividad de auditoría para
actualizar las técnicas de auditoría y
procedimientos contables De este modo, la
información presentada será una imagen fiel de
la situación actual de la empresa.
Se reconozca la importancia del problema, explicado y
profundizando en la formación de nuevos auditores, su
responsabilidad social, la ética profesional que dé
como resultado un informe de auditoría integro.
1 2
Utilizar la guía metodológica de contabilidad y
auditoría detallada en la presente investigación
como fuente de consulta para el desarrollo de
transacción contables y actualización de
procedimientos de auditoría.
3
Como futura línea de investigación, desarrollar
estudios relacionados con Percepción acerca de la
Contabilidad Creativa y su incidencia en el proceso de
auditoría, por los tipos de auditoría: financiera,
tributaria, interna, operacional, forense entre otros.
4