DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS ADMINISTRATIVAS Y DE COMERCIO CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA TRABAJO DE TITULACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO. “APLICACIÓN DE LA NIC 11 EN EL SECTOR DE LA CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS RESIDENCIALES Y NO RESIDENCIALES, DEL DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO” AUTOR: CÓRDOVA ALULEMA GLORIA ALEXANDRA DIRECTOR: Ing. CPA. RAMÍREZ LAFUENTE CARLOS. MDU. MCA SANGOLQUI 2016 i CERTIFICADO Ing. CPA. CARLOS RAMÍREZ LAFUENTE, MDU. MCA CERTIFICA Que el trabajo de graduación titulado “APLICACIÓN DE LA NIC 11 EN EL SECTOR DE LA CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS RESIDENCIALES Y NO RESIDENCIALES, DEL DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO”, realizado por la estudiante Gloria Alexandra Córdova Alulema, ha sido guiado y revisado periódicamente y cumple la normativa establecida por la UFA ESPE, en el Reglamento de Estudiantes de la UFA ESPE. Autorizo a la estudiante Gloria Alexandra Córdova Alulema entregue al Doctor Segundo Cargua, en su calidad de Director de la Carrera. ii AUTORÍA DE RESPONSABILIDAD CÓRDOVA ALULEMA GLORIA ALEXANDRA DECLARO QUE: El trabajo de investigación titulado “APLICACIÓN DE LA NIC 11 EN EL SECTOR DE LA CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS RESIDENCIALES Y NO RESIDENCIALES, DEL DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO”, ha sido desarrollado mediante una investigación exhaustiva y responsable respetando los derechos intelectuales de terceros conforme a las citas, bibliografía y link grafía, mencionadas en el documento. Por lo tanto declaro que el presente trabajo es de mi tutoría. Consecuentemente y en virtud de esta declaración, me responsabilizo del contenido, veracidad y alcance científico de este proyecto de investigación. Sangolqui, Noviembre del 2016 iii AUTORIZACIÓN Yo, Gloria Alexandra Córdova Alulema autorizo a la Universidad de las Fuerzas Armadas “ESPE” la publicación, en la biblioteca virtual de la Institución el trabajo de investigación titulado “APLICACIÓN DE LA NIC 11 EN EL SECTOR DE LA CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS RESIDENCIALES Y NO RESIDENCIALES, DEL DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO”, cuyo contenido, ideas y criterios son de mi exclusiva responsabilidad y autoría. Sangolqui, Noviembre 2016 iv DEDICATORIA A mis padres, que con su ejemplo de vida me han enseñado lo importante que es la superación personal y profesional, siempre han estado apoyándome y alentándome este triunfo en mi vida se los dedico con mucho amor. Isabel, Sofía y Leonardo, esta meta que he alcanzado sin duda es para que ustedes mis hijos nunca se desaminen y sepan que pueden alcanzar todo lo que se propongan sin importar los obstáculos que se presenten en el camino, son quienes sufrieron las consecuencias de mi ausencia, sin embargo la vida les demostrara que todo esfuerzo tiene su recompensa. A mi amado Javier, por sacrificar muchos de sus anhelos por compartir los míos, a esos ángeles que Dios puso en mi camino llamadas hermanas, Carolina y Marcela más que hermanas son mis mejores amigas, siendo un ejemplo en todo ámbito de mi vida. Córdova Alulema Gloria Alexandra v AGRADECIMIENTO Doy infinitas gracias a Dios por darme la fortaleza, la salud, y el valor para culminar mi carrera. Agradezco a mi esposo por suplir mi ausencia en la vida de nuestros hijos, por ser un compañero incondicional, a mis padres y hermanas gracias por brindarme su apoyo por guiarme y enseñarme el camino correcto, Dios los ha puesto en mi vida y le estoy infinitamente agradecida. A mi tutor Ing. CPA. Carlos Ramírez Lafuente, por compartir sus conocimientos, brindarme su paciencia y apoyo, ser mí guía en este proceso, y todos los docentes y personal administrativo que fueron parte fundamentes para culminar mi meta, a los compañeros de aula que hicieron que la vida estudiantil sea más agradable. Córdova Alulema Gloria Alexandra vi TABLA DE CONTENIDO CERTIFICADO ............................................................................................................ I AUTORÍA DE RESPONSABILIDAD ....................................................................... II AUTORIZACIÓN ...................................................................................................... III DEDICATORIA ......................................................................................................... IV AGRADECIMIENTO ................................................................................................. V INDICE DE FIGURAS ................................................................................................ X INDICE DE TABLAS ............................................................................................... XII INTRODUCCIÓN .................................................................................................... XIII IMPORTANCIA DEL PROBLEMA ....................................................................... XVI OBJETIVOS ............................................................................................................ XVII OBJETIVO GENERAL .......................................................................................... XVII OBJETIVOS ESPECÍFICOS .................................................................................. XVII CAPÍTULO I ................................................................................................................ 1 1.1 TEORÍAS DE SOPORTE ........................................................................... 1 1.1.1 JUNTA DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD .... 1 1.1.2 COMITÉ DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD .. 1 1.1.3 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) .......................................................................................................... 1 1.1.4 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) ............. 2 1.1.5 NIC. 2 INVENTARIOS .............................................................................. 3 vii 1.1.6 NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN .......................................... 4 1.1.7 NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO .............................................. 5 1.1.8 CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA DEL ECUADOR ....................... 6 1.1.9 SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS, VALORES Y SEGUROS ... 7 1.1.10 SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (SRI) ............................................. 8 1.1.10.1 CÓDIGO TRIBUTARIO ............................................................................ 9 1.1.10.3 LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO ........................................ 9 1.1.10.4 LEY ORGÁNICA DE INCENTIVOS A PRODUCCIÓN Y PREVEN_CIÓN FRAUDE FISCAL ....................................................... 10 1.2 MARCO REFERENCIAL ........................................................................ 10 1.2.1 ESTUDIOS RELACIONADOS ............................................................... 10 1.3 MARCO CONCEPTUAL ........................................................................ 15 1.3.1 CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN. ..................................................... 15 1.3.2 CONTRATO DE PRECIO FIJO. ............................................................. 15 1.3.3 CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTO. .................................. 15 1.3.4 NORMA. .................................................................................................. 15 1.3.5 TÉCNICA. ................................................................................................ 16 1.3.6 ACTIVIDAD ECONÓMICA. .................................................................. 16 1.3.7 SISTEMA CONTABLE. .......................................................................... 16 1.3.8 ESTADOS FINANCIEROS. .................................................................... 16 1.3.9 LOS TRIBUTOS. ..................................................................................... 16 1.3.10 INGRESO GRAVABLE. ......................................................................... 17 1.3.11 COSTO. .................................................................................................... 17 1.3.12 GASTO. .................................................................................................... 18 1.3.13 MÉTODOS CONTABLES....................................................................... 18 1.3.14 CONTRATISTA. ..................................................................................... 18 1.3.15 RESIDENTE DE OBRA .......................................................................... 18 1.3.16 FISCALIZADOR ..................................................................................... 19 1.3.17 CONTRATOS DE TRABAJO ...................................................................... 19 CAPÍTULO II ............................................................................................................. 20 viii 2. MARCO METODOLÓGICO .............................................................................. 20 2.1 ENFOQUE DE LA INVESTIGACIÓN ................................................... 20 2.2 TIPOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ................................................. 21 2.3 HIPÓTESIS .............................................................................................. 23 2.4 PROCEDIMIENTO PARA RECOLECCIÓN Y ANÁLISIS DE DATOS23 2.4.1 UNIVERSO .............................................................................................. 23 2.4.2 MUESTRA ............................................................................................... 25 2.4.3 PLAN DE RECOPILACIÓN DE DATOS ............................................... 28 2.4.4 PLAN DE PROCESAMIENTO DE DATOS .................................................. 28 2.5INSTRUMENTOS DE RECOPILACIÓN DE DATOS ....................................... 29 CAPÍTULO III ............................................................................................................ 34 3. RESULTADOS ........................................................................................ 34 3.1 DEMOSTRACIÓN DE HIPÓTESIS........................................................ 34 3.1.1 INFORMACIÓN GENERAL................................................................... 34 3.1.2 DESARROLLO ........................................................................................ 37 PREGUNTA 1 .............................................................................................................. 37 PREGUNTA 2 .............................................................................................................. 39 PREGUNTA 3 .............................................................................................................. 40 PREGUNTA 4 .............................................................................................................. 41 PREGUNTA 5 .............................................................................................................. 42 PREGUNTA 6 .............................................................................................................. 43 PREGUNTA 7 .............................................................................................................. 44 PREGUNTA 8 .............................................................................................................. 45 PREGUNTA 9 .............................................................................................................. 46 PREGUNTA 10 ............................................................................................................ 47 PREGUNTA 11 ............................................................................................................ 48 PREGUNTA 12 ............................................................................................................ 49 PREGUNTA 13 ............................................................................................................ 50 PREGUNTA 14 ............................................................................................................ 51 ix PREGUNTA 15 ............................................................................................................ 52 3.1.2 COMPROBACIÓN DE HIPÓTESIS ........................................................... 53 3.1.3 RESUMEN .............................................................................................. 57 3.2 INFORME .......................................................................................................... 61 CAPÍTULO IV ....................................................................................................... 62 4. PROPUESTA ........................................................................................... 62 4.1 CASO 1: .................................................................................................... 63 Contabilización De Inmuebles Para Ser Ocupados Por El Constructor. ............... 63 4.2 CASO 2: .................................................................................................... 76 contabilización De Inmuebles Para Ser Vendidos ............................................ 76 4.3 CASO 3: ............................................................................................................... 81 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ............................................................. 81 4.3.1 MODELO EXPLICATIVO ..................................................................... 85 LEY DE SEGURIDAD SOCIAL ...................................................................................... 97 GLOSARIO DE SIGLAS ........................................................................................... 98 BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................................ 99 ANEXOS ............................................................................................................... 104 x INDICE DE FIGURAS Figura 1. Utilidades De Las Niif ........................................................................................ 2 Figura 2. Nic.2 Inventarios................................................................................................. 3 Figura 3. Ingresos Por Actividades Ordinarias. ................................................................. 5 Figura 4. Propiedad Planta Y Equipo. ................................................................................ 6 Figura 5. Características De Las Niif ................................................................................. 8 Figura 6 Nic11 Estudios Relacionados ............................................................................ 11 Figura 7. Ni 11 Marco Referencial .................................................................................. 13 Figura 8. Obligaciones Tributarias ................................................................................... 17 Figura 9. Tipos De Instrumentos De Medición Cuantitativos ......................................... 20 Figura 10. Actividad Económica Sector De La Construcción En Ecuador ..................... 23 Figura 11.Empresas Constructoras- Edificios Residenciales Y No Residenciales ............................................................................................................ 24 Figura 12. Cronograma De Recopilación De Datos......................................................... 28 Figura 13.Datos Generales – Cargo ................................................................................. 34 Figura 14.Datos Generales – Licitación De Contratos De Construcción......................... 35 Figura 15.Datos Generales – Proyectos De Construcción ............................................... 36 Figura 16.Desarrollo – Grado De Conocimiento De Niif ................................................ 37 Figura 17. Grado De Conocimiento De Nic..................................................................... 38 Figura 18. Desarrollo – Normas De Aplicación............................................................... 39 Figura 19.Desarrollo – Obligatoriedad De Aplicación De Nic 11 Según Sri .................. 40 Figura 20.Desarrollo – Registro Contables ...................................................................... 41 Figura 21.Desarrollo – Técnica Registro Contables ........................................................ 42 Figura 22.Desarrollo – Técnica Registro Contables ........................................................ 43 Figura 23.Desarrollo – Modalidades De Contratación .................................................... 44 Figura 24.Desarrollo – Modalidades De Contratación .................................................... 45 Figura 25.Desarrollo – Provisiones .................................................................................. 46 xi Figura 26.Desarrollo – Contratos De Construcción ......................................................... 47 Figura 27.Desarrollo – Etapas De Los Contratos De Construcción................................. 48 Figura 28. Desarrollo – Técnicas De Registro ................................................................. 49 Figura 29.Desarrollo – Impuestos .................................................................................... 50 Figura 30.Desarrollo – Impuestos .................................................................................... 51 Figura 31.Desarrollo – Realización De Un Contrato. ..................................................... 52 Figura 32.Resultados De La Encuesta ............................................................................. 55 Figura 33.Contabilización Para Construcciones .............................................................. 62 Figura 34. Propiedad Planta Y Equipo Nic 16 ................................................................. 66 Figura 35. Propiedad Planta Y Equipo Revalorización ................................................... 70 Figura 36. Propiedad Planta Y Equipo Revalorización Ejemplo 1 .................................. 70 Figura 37. Propiedad Planta Y Equipo Revalorización Ejemplo 2 .................................. 72 Figura 38. Propiedad Planta Y Equipo Deterioro ............................................................ 74 Figura 39. Ejemplo Impuestos Sobre Las Ganancias....................................................... 75 Figura 40. Ejemplo Impuestos Sobre Las Ganancias....................................................... 76 Figura 41. Inventarios Nic 2............................................................................................. 81 Figura 42.Estado De Situación Financiera ....................................................................... 92 Figura 43. Formulario 101 ............................................................................................... 94 Figura 44. Formulario 101 ............................................................................................... 94 Figura 45. Efecto Tributario ............................................................................................. 95 xii INDICE DE TABLAS tabla 1. Marco Referencial ...................................................................................... 14 Tabla 2. Matriz de Necesidades ............................................................................... 21 Tabla 3. Directorio De Edificios Residenciales Y No Residenciales Del DMQ. .... 27 Tabla 4. Datos Generales Cargo............................................................................... 34 Tabla 5. Datos Generales. Licitación De Contratos De Construcción ..................... 35 Tabla 6. Datos Generales - Proyectos De Construcción .......................................... 36 Tabla 7. Grado De Conocimiento De Niif ............................................................... 37 Tabla 8. Grado De Conocimiento De Nic. ............................................................... 38 Tabla 9. Desarrollo – Normas De Aplicación .......................................................... 39 Tabla 10. Desarrollo – Obligatoriedad De Aplicación De Nic 11 Según Sri ............ 40 Tabla 11. Desarrollo – Registro Contables ................................................................ 41 Tabla 12. Desarrollo – Técnicas De Registro Contables ........................................... 42 Tabla 13. Desarrollo – Técnicas De Registro Contables ........................................... 43 Tabla 14. Desarrollo – Modalidades De Contratación ............................................... 44 Tabla 15. Desarrollo – Modal De Contratación ......................................................... 45 Tabla 16. Desarrollo – Provisiones ............................................................................ 46 Tabla 17. Desarrollo – Contratos De Construcción ................................................... 47 Tabla 18. Desarrollo – Etapas De Los Contratos De Construcción ........................... 48 Tabla 19. Desarrollo – Etapas De Los Contratos De Construcción ........................... 49 Tabla 20. Desarrollo – Impuestos .............................................................................. 50 Tabla 21. Desarrollo – Impuestos .............................................................................. 51 Tabla 22. Desarrollo – Realización De Un Contrato. ................................................ 52 Tabla 23. Medición De Variable ................................................................................ 53 Tabla 24. Tabulación Datos De La Encuesta. ............................................................ 54 Tabla 25. Tabla De Frecuencias. ................................................................................ 57 Tabla 26. Caracterización........................................................................................... 58 Tabla 27. Registro Compra De Activo Nic16 ............................................................ 64 xiii Tabla 28. Propiedad Planta Y Equipo Construcciones En Curso .............................. 65 Tabla 29. Propiedad Planta Y Equipo / Activación. .................................................. 67 Tabla 30. Revalorización. En El Importe En Libros Bruto Del Activo ................ 69 Tabla 31. Revalorización Cambio De Importe En Libros.......................................... 69 Tabla 32. Depreciación de PPE. ................................................................................ 71 Tabla 33. Revalorización Contra Importe En Libros. ................................................ 72 Tabla 34. Deterioro. ................................................................................................... 73 Tabla 35. Libro Diario - Impuestos Sobre Las Ganancias 2015 ................................ 75 Tabla 36 .Libro Diairo - Impuesto Sobre Las Ganancias 2016 ................................. 76 Tabla 37. Registro Del Valor Neto Realizable........................................................... 79 Tabla 38. Registro – Construcción De Un Activo ..................................................... 80 Tabla 39. Activación De Propiedad Planta Y Equipo. ............................................... 80 Tabla 40. Avance De Obra. ........................................................................................ 85 Tabla 41. Anticipos. ................................................................................................... 87 Tabla 42. Datos Financieros ....................................................................................... 88 Tabla 43. Libro Diario Año 2014. Nic 11 .................................................................. 89 Tabla 44. Libro Diario Año 2015. Nic 11 .................................................................. 90 Tabla 45. Libro Diario Año 2016. Nic 11 .................................................................. 91 xiv RESUMEN La presente investigación trata de un estudio empírico fundamentado con información documental e información estadística vinculadas con la aplicación de la norma. Constitucionalmente, en Ecuador se han definido cuatro sectores de desarrollo público, privado, alianza pública y economía popular y solidaria. Con la ejecución del presente estudio se espera contribuir a la investigación y planteamiento de alternativas de cambio en el ámbito económico del sector privado, en empresas que desempeñan su actividad económica, específicamente en el campo de la construcción de edificios residenciales y no residenciales, según la Clasificación Internacional Uniforme (CIIU). Uno de los cambios más relevantes en las últimas décadas a nivel mundial, es el desarrollo económico y la necesidad de estandarización en la aplicación las normas contables, es así que las empresas de la construcción han reflejado deficiencias en la aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 11, se considera importante investigar el comportamiento de las organizaciones y proponer alternativas de mejora. El objetivo de estas normas es mantener una misma expresión contable de calidad y aceptación global. Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, se las puede definir como una herramienta que facilita la toma de decisiones económicas de una entidad y aporta a la presentación fiable y veraz de información financiera. En nuestro país se estableció la obligatoriedad de la aplicación de las NIIF, por parte de la Superintendencia de Compañías desde el año 2009 y desde el año 2015 por el Servicio de Rentas Internas, desde entonces la interpretación de esta normativa no se la ha realizado de manera adecuada generando errores en los registros contables, dejando de cumplir el principal propósito que dicta la norma que es presentar la realidad económica de una entidad de forma fiable y oportuna. ALABRAS CLAVE:  CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN  NORMATIVA CONTABLE TRIBUTARIA  REGISTROS CONTABLES  FALENCIAS EN CÁLCULOS TRIBUTARIOS  ESTADOS FINANCIEROS xv ABSTRACT The present research deals with an empirical study based on documentary information and statistical information related to the application of the norm. Constitutionally, in Ecuador have defined four sectors of public development, private, public alliance and popular and solidarity economy. With the execution of the present study, it is hoped to contribute to the research and proposal of alternatives of change in the economic sector of the private sector, in companies that carry out their economic activity, specifically in the field of the construction of residential and non-residential buildings, according to International Standard Classification (ISIC). One of the most relevant changes in the last decades at a global level is the economic development and the need for standardization in the application of accounting standards, so that construction companies have reflected deficiencies in the application of the International Accounting Standard IAS 11, it is considered important to investigate the behavior of organizations and propose alternatives for improvement. The purpose of these standards is to maintain the same accounting expression of quality and global acceptance. International Financial Reporting Standards IFRS can be defined as a tool that facilitates the economic decision making of an entity and contributes to the reliable and truthful presentation of financial information. In our country, it was established that the application of IFRS by the Superintendency of Companies since 2009 and since 2015 by the Internal Revenue Service has been mandatory since then the interpretation of these regulations has not been made Adequate way generating errors in accounting records, failing to fulfill the main purpose dictated by the rule that is to present the economic reality of an entity in a reliable and timely manner. KEYWORDS:  CONSTRUCTION CONTRACTS  TAX ACCOUNTING REGULATIONS  ACCOUNTING RECORDS  FAILURES IN TAX CALCULATIONS  FINANCIAL STATEMENTS xvi IMPORTANCIA DEL PROBLEMA La industria de la construcción es uno de los sectores económicos de mayor crecimiento en los últimos años. En el marco de la política de estado de proporcionar soluciones Habitacionales a los ecuatorianos, así se refleja en el informe estadístico que proporciona, el Banco Central del Ecuador, “la construcción se ubica como el quinto sector con mayor crecimiento en la última década (2005-2015) con un 85,5%. Asimismo, en el año 2015 el aporte de este sector al PIB se constituyó como el cuarto más destacado con un 10,1%”. (Alfredo Jaramillo, 2016). El desarrollo de la actividad económica en estas organizaciones tiene que verse reflejada en la presentación de los estados financieros; es en este contexto, que las empresas de la construcción no están produciendo información con la suficiente fiabilidad, situación que genera el desconocimiento de la realidad económica de la entidad, dificultando a la alta gerencia la toma de decisiones para la inversión de nuevos proyectos. Para alcanzar la estandarización en la información contable a nivel internacional la interpretación de las NIIF y de las NIC, se verá reflejado en los registros contables, y la emisión de los estados financieros. En las empresas de construcción la problemática principal para la interpretación de las normas es que el proceso de producción generalmente no inicia y finaliza dentro de un mismo ejercicio económico, esto genera que la distribución de los ingresos y costos, entre los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecutan los proyectos se deban identificar de manera correcta, tanto para la generación de resultados como para el pago de tributos. La recaudación de tributos en el país ocupa un lugar primordial en cuanto a la elaboración del presupuesto general del Estado, esta norma indica el procedimiento para la correcta contabilización de los ingresos y costos de construcción al cierre del ejercicio; así como la incorrecta aplicación de la norma generaría falencias en el cálculo de tributos. xvii OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL Analizar la aplicación de la NIC 11, relacionando la técnica contable con las disposiciones tributarias vigentes, para la adecuada presentación de los estados financieros del sector de la construcción de Edificios Residenciales y no Residenciales, del Distrito Metropolitano de Quito. OBJETIVOS ESPECÍFICOS - Determinar la normativa a ser utilizada, para el sustento teórico del proyecto de titulación. - Diagnosticar el proceso de aplicación de la NIC 11, mediante el empleo de métodos y técnicas de recolección de información de las empresas dedicadas a la industria de la construcción. - Examinar las falencias en la aplicación tributaria, mediante la correcta aplicación de las disposiciones tributarias vigentes. - Proponer la correcta aplicación de la NIC 11, precisando las técnicas contables, para que las empresas den cumplimiento al proceso de contabilización y presentación de los estados financieros. 1 CAPÍTULO I 1.1 TEORÍAS DE SOPORTE A continuación, se menciona conceptos y teorías que serán de ayuda para el desarrollo del presente trabajo de investigación. 1.1.1 JUNTA DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB - International Accounting Standards Board) Es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera, funcionan bajo la supervisión de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). El IASB se constituyó en el año 2001 para sustituir al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee). (OICE, 2015) 1.1.2 COMITÉ DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASC - International Accounting Standards Committee). Tiene su origen en 1973 y nace del acuerdo de los representantes de profesionales contables de varios países (Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japón, México y Reino Unido) para la formulación de una serie de normas contables que pudieran ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos países con la finalidad de favorecer la armonización de los datos y su comparabilidad. (OICE, 2015) 1.1.3 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Son las Normas e interpretaciones adoptadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). 2 Estas normas comprenden: - Normas Internacionales de Información Financiera. - Normas Internacionales de Contabilidad. - Interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera. Son el conjunto de estándares internacionales que establece los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar sobre las transacciones y hechos económicos que afectan a una empresa y que se reflejan en los estados financieros. Mejorar la función financiera a través de una mayor consistencia en las políticas contables, obteniendo beneficios potenciales de mayor transparencia, incremento en la comparabilidad y mejora en la eficiencia de procesos contables. (OICE, 2015). Figura 1. Utilidades de las NIIF 1.1.4 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) Conjunto de leyes y principios que permiten elaborar la información a presentar en los estados financieros estas normas contables de calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Acceso a mercados de capital Transparencia en las cifras de los Estados Financieros Información consistente y comparable Mismo lenguaje contable y financiero Toma de decisiones Herramienta para la alta Gerencia Modernización de la Información financiera Simplificar la prepararación de los Estados Financieros 3 Estos estándares establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe reflejarse, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre necesita, de acuerdo con sus experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la presentación de la información financiera. (Rodriguez, 2015). 1.1.5 NIC. 2 INVENTARIOS En algunas compañías constructoras se construye para vender, en ese sentido se utiliza la NIC 2, es por eso que de menciona a continuación la base legal: El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias, un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste que debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. (NIC2Inventarios, 2005) Esta norma aporta una guía práctica que sirve para determinar el valor del costo, además se utiliza para reconocerlo como gasto del periodo posteriormente, aportando además al reconocimiento de algún tipo de deterioro, suministra pautas sobre las fórmulas de costo que se utilizan para determinar valores a existencias. (NIC2Inventarios, 2005) Esta norma será de aplicación a todas las existencias, pero se debe tener en cuenta que existen excepciones para ciertos casos como se menciona a continuación: Figura 2. Nic.2 Inventarios. Fuente: (NIC2Inventarios, 2005) La obra en curso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicio directamente relacionados Los instrumentos financieros Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección 4 Para la aplicación de esta norma no podrá incluir determinados productos debido a la naturaleza de su producción, para el proceso de valoración de las existencias mantenidas por: a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, así como de minerales y productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores. En el caso de que esas existencias se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del ejercicio en que se produzcan dichos cambios. (NIC2Inventarios, 2005) b) Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que valoren sus existencias al valor razonable menos los costes de venta. En el caso de que esas existencias se contabilicen por un importe que sea el valor razonable menos los costes de venta, los cambios en dicho importe se reconocerán en el resultado del ejercicio en que se produzcan los mismos. (NIC2Inventarios, 2005) 1.1.6 NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Se, menciona la base legal de la norma contable a ser utilizada en los contratos de construcción, que es para los contratistas. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables, Por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. (ContratosdeConstrucción, 2015) 5 Los ingresos de actividades ordinarias del contrato deben comprender los siguientes aspectos importantes para su desarrollo: Figura 3. Ingresos por actividades ordinarias. Fuente: (OICE, 2015) 1.1.7 NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos. (PropiedadesPlantaEquipo, 2012) El importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato Cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o incentivos. En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso de actividades ordinarias Siempre que sean susceptibles de medición fiable 6 Figura 4. Propiedad Planta y Equipo. Fuente: (IFRS, 2012) 1.1.8 CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA DEL ECUADOR Es importante considerar lo estipulado en la constitución vigente donde se establece que la superintendencia de compañías es el ente regulador, de vigilancia y control de las empresas legalmente constituidas en Ecuador, tal como es explica en el artículo siguiente: El artículo 83 de la Constitución de la República del Ecuador establece que son deberes y responsabilidades de los habitantes del Ecuador acatar y cumplir la Constitución, la ley y las decisiones legítimas de autoridad competente, cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social y pagar los tributos establecidos por la ley. Según el artículo 300 de la Constitución de la República del Ecuador establece que el régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos. Son los activos tangibles cuando: Sea para uso exclusivo de la entidad producción o suministro de bienes y servicios, arrendamientos a terceros, fines administrativos Su duracion debe ser por más de un periodo. Se reconocerá como activo si, y sólo si: Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. 7 1.1.9 SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS, VALORES Y SEGUROS La Superintendencia de Compañías es el organismo técnico, con autonomía administrativa y económica, que vigila y controla la organización, actividades, funcionamiento, disolución y liquidación de las compañías y otras entidades en las circunstancias y condiciones establecidas por la Ley: (ValoresySeguros) El Superintendente de Compañías mediante Resolución No. 08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008, publicada en el Registro Oficial No. 498 del 31 de diciembre del 2008, resolvió establecer Cronograma de aplicación obligatoria de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” por parte de las compañías y entidades sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías; Que, corresponde a la Superintendencia de Compañías establecer los formularios de presentación de estados financieros bajo los cuales deberán regirse las compañías y entidades sujetas a su control y vigilancia en virtud de la aplicación obligatoria de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” y de las Normas Ecuatorianas de contabilidad “NEC”. (SC.SG.DRS.G.11.02, 2011) Las empresas como parte del proceso de transición deben realizar: observación, experimentación, comparación, abstracción y generalización de la nueva normativa contable a ser aplicada en la entidad, deberán seguir un lineamiento de cambio: - Plan de capacitación. - El plan de implementación. - Establecer la fecha del diagnóstico de los principales impactos en la empresa. La presentación de información financiera debe reunir las siguientes características con finalidad de ser útil a sus usuarios: 8 Figura 5. Características de las NIIF 1.1.10 SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (SRI) Es una entidad técnica y autónoma que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por ley en el país, mediante la aplicación de la normativa vigente, como lo indica el artículo 1 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas. Según el artículo 39 del Reglamento a la ley de Régimen tributario Interno, (Reformado por el Art. 14 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII- 2014). - Los estados financieros deben ser preparados de acuerdo a los principios del marco normativo exigido por el organismo de control pertinente y servirán de base para la elaboración de las declaraciones de obligaciones tributarias, así como también para su presentación ante los organismos de control correspondientes. (REGLAMENTOLRTI., 2015). Características Pertinente Confiable Esencial Neutral Integra Verificable Sistemática Comparable Clara 9 1.1.10.1 CÓDIGO TRIBUTARIO En el artículo 5 del Código Tributario establece que, el régimen tributario se regirá por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad, e irretroactividad; Que de acuerdo con lo establecido en el artículo 7 del Código Tributario, en concordancia con el artículo 8 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, es facultad del Director o Directora General del Servicio de Rentas Internas expedir las resoluciones, circulares o disposiciones de carácter general y obligatorio necesarias para la aplicación de las normas legales y reglamentarias. (OFICIAL, 2005, pág. 02) 1.1.10.3 LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Mediante estas disposiciones emitidas en esta Ley, se permite tener lineamientos para la aplicación del proceso contable e involucrado, como se menciona a continuación: El artículo 19 establece que están obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base de los resultados que arroje la misma todas las sociedades. También lo estarán las personas naturales y sucesiones indivisas que al primero de enero operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio inmediato anterior, sean superiores a los límites que en cada caso se establezcan en el Reglamento, incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares. (LEYDERÉGIMENTRIBUTARIOINTERNO, 2015, pág. 24) Según el artículo 39 del Reglamento para la aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno reformado por el artículo 14 del Decreto Ejecutivo No. 539, publicado en el Tercer Registro Oficial Suplemento No. 407 de 31 de diciembre de 2014 , dispone que los estados financieros deben ser preparados de acuerdo a los principios del marco normativo exigido por el organismo de control pertinente y servirán de base para la elaboración de las declaraciones de obligaciones tributarias, así como también para su presentación ante los organismos de control 10 correspondientes, dentro de los periodos establecidos. (LEYDERÉGIMENTRIBUTARIOINTERNO, 2015, pág. 36) 1.1.10.4 LEY ORGÁNICA DE INCENTIVOS A PRODUCCIÓN Y PREVENCIÓN FRAUDE FISCAL Según el artículo 28 ley orgánica de incentivos a producción y prevención fraude fiscal de Ingresos por contratos de construcción. - Los contribuyentes que obtengan ingresos por contratos de construcción liquidarán el impuesto en base a los resultados que arroje su contabilidad en aplicación de las normas contables correspondientes en los periodos indicados. Cuando los contribuyentes no se encuentren obligados a llevar contabilidad o, siendo obligadas, la misma no se ajuste a las disposiciones técnicas contables, legales y reglamentarias, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar, se presumirá que la base imponible es igual al 15% del total del contrato, desde el año que inició la construcción. Los honorarios que perciban las personas naturales obligadas o no a llevan contabilidad, por dirección técnica o administración, constituyen ingresos de servicios profesionales y, por lo tanto, no están sujetos a las normas de este artículo. (FISCAL, 2014, pág. 29). 1.2 MARCO REFERENCIAL 1.2.1 ESTUDIOS RELACIONADOS Para el presente proyecto de titulación se utilizará, fuentes directas de información, estas aportan con el objetivo de la investigación bibliográfica, como se menciona a continuación: 11 Revista: Revista internacional legis de contabilidad & auditoría Tema: Los contratos de construcción: una visión comparada desde la NIC 11 y la NIIF 15 Base de datos: CLASE Número de sistema: 413501 ISSN: 1692-2913 Autores: Cordobés Madueño, Magdalena1 Vicente Lama, Marta de1 Instituciones: UE. Loyola Andalucía, Córdoba. España Año: 2015 Periodo: Abr-Jun Número: 62 Paginación: 13-48 País: Revista: Colombia REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA N°:62, ABR.- JUN./2015, PÁGS. 13-48 Idioma: Español Tipo de documento: Artículo Enfoque: Descriptivo Disciplinas: Administración y contaduría Palabras clave: Contaduría, Contratos de construcción, Normas internacionales de contabilidad, Normas internacionales de información financiera Figura 6 NIC11 Estudios Relacionados 12 ARTÍCULO Contenido: la NIIF introduce nuevos conceptos para el reconocimiento y la medición de los ingresos derivados de contratos con clientes y se aplica a prácticamente cualquier tipo de contrato. Propone una metodología novedosa que sigue un itinerario lógico de cinco etapas que se aplican secuencialmente. Este trabajo muestra las implicaciones de esta NIIF en el sector de la construcción pues sustituye a la NIC 11 contratos de construcción y pone de manifiesto los aspectos en los que se presentan las principales diferencias entre las dos normas y, en consecuencia, donde se pueden producir los principales impactos, incide en la restructuración de la normas y registros contables, como diferencias esenciales. Temas específicos: contrato de construcción, ingreso, aplicación de las normas internacionales de información financiera: Revista: Revista Contabilidad de & Finanzas On-line versión ISSN 1808-057X Tema: Efectos de la normalización contable internacional en España y Portugal para un sector económico estratégico Base de datos: Rev. Contabilidad financiera. vol.17 no.41 São Paulo May/Aug. 2006 http://dx.doi.org/10.1590/S1519-70772006000200008 Autores: Dirección de las autoras: Las Palmas de Gran Canaria Facultad CC.EE.EE. Autores: Campus Universitario Tafira s/n Las Palmas de Gran Canaria ESPAÑA 35017 Año: Recibido en 22.02.2006 13 Periodo: Aceito en 18.05.2006 CONTINUA Número: 2ª versão aceita en 29.06.2006 Paginación: http://www.scielo.br/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S1519- 70772006000200008#not10 Resumen: La actividad desarrollada por las empresas del sector de la construcción presenta determinadas características propias, que las distinguen de otros sectores empresariales, lo que ha propiciado la promulgación de regulaciones contables específicas que sirvan de guía en la elaboración de la información financiera por parte de las empresas del sector. Así, en el presente trabajo se plantean las diversas cuestiones a las que han de hacer frente en la actualidad las empresas constructoras de España y Portugal, puesto que van a verse afectadas ante la política establecida en la Unión Europea de incorporar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) al proceso de armonización contable en el ámbito de la Unión Figura 7. NI 11 Marco referencial 14 Tabla 1. Marco Referencial PROBLEMÁTICA ARTÍCULO 1 ARTÍCULO 2 OBSERVACIÓN Definir los procesos contables para atender el desarrollo de sus actividades, a fin de dar respuesta a las problemáticas suscitadas por la armonización de normas contables internacionales. X X Se coincide, la estandarización global de la normativa contable es esencial para el desarrollo de la Industria de la construcción Implementar técnicas de distribución y cálculo de beneficios sociales, es uno de los cambios más importantes en cuanto a la aplicación de la norma. X X El reconocimiento de las correctas técnicas, para el registro de los Beneficios Sociales, adecuadamente para cada sector. La identificación en la aplicación de un contrato para el correcto desempeño de un proyecto. X X Ambas publicaciones coinciden en la importancia de licitación de contratos de construcción. La implementación de la norma ayudaría a que el cálculo de tributos contribuya a la transparencia de la entidad. X X Las dos publicaciones coinciden en que el cálculo de tributos es una de las problemáticas más relevantes. El reconociendo de ingresos y gastos es donde existe más confusión para el profesional X X El proceso de implementación de la norma debe ser lo suficiente mente claro para que no exista confusión el momento de la aplicación. El gasto en caso de haberlo, debe ser reconocido en el momento que se lo reconoce. X X El procedimiento de registro contable de los gastos se omite en la mayoría de entidades que deben aplicar la normativa. El cálculo de impuestos tanto de IVA y retenciones son de aplicación obligatoria X X La importancia en el registro y cálculo de impuestos, es fundamental conocer el proceso de aplicación para cada periodo contable. 15 1.3 MARCO CONCEPTUAL Se presenta los siguientes conceptos que se considera de gran importancia para la realización de la presente investigación. 1.3.1 CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN. Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o de conjunto de activos íntimamente relacionados entre sí o interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su destino o utilización. Esta definición delimita el tipo de operaciones que deben enmarcarse dentro de los denominados contratos de construcción. (ContratosdeConstrucción, 2015) 1.3.2 CONTRATO DE PRECIO FIJO. Es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos. (IFRS, 2012) 1.3.3 CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTO. Es un contrato de construcción en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costos o una cantidad fija. (IFRS, 2012) 1.3.4 NORMA. Es un documento aprobado por un organismo reconocido que establece especificaciones técnicas basadas en los resultados de la experiencia y del desarrollo tecnológico, que hay que cumplir en determinados productos, procesos o servicios. (Fundación Wikimedia I. , Norma, 2016) 16 1.3.5 TÉCNICA. Conjunto de procedimientos o recursos que se usan en un arte, en una ciencia o en una actividad determinada, en especial cuando se adquieren por medio de su práctica y requieren habilidad. (Fundación Wikimedia I. , Técnica, 2016) 1.3.6 ACTIVIDAD ECONÓMICA. A cualquier proceso donde se generan e intercambian productos, bienes o servicios para cubrir las necesidades de las personas. La actividad económica permite la generación de riqueza dentro de una comunidad mediante la extracción, transformación y distribución de los recursos naturales o bien de algún tipo de servicio. (Fundación Wikimedia I. , Actividad económica, 2016) 1.3.7 SISTEMA CONTABLE. Conjunto de pasos que se realizan de una manera cronológica mediante anotaciones contables para el registro de operaciones que hace una entidad. Además, se le considera la forma natural o técnica ejercida durante la emisión de estados financieros para medir los efectos que realizaron las transacciones y nos ayuda a tener una mayor comprensión de la información financiera. (Fundación Wikimedia I. , Contabilidad, 2016) 1.3.8 ESTADOS FINANCIEROS. Son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para la Administración, gestor, regulador y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. (Fundación Wikimedia I. , Estados financieros, 2016) 1.3.9 LOS TRIBUTOS. Son ingresos públicos de derecho público que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por una administración pública como consecuencia de la realización del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. (Internas, 2016) 17 Figura 8. Obligaciones Tributarias Elaborado por: Gloria Córdova 1.3.10 INGRESO GRAVABLE. Son aquellos determinados en la Ley de Régimen Tributario Interno sometidos al pago del impuesto a la renta, luego de deducciones legalmente establecidas en el caso de haberlas Deducciones.- Son los valores que se restan del ingreso gravable. Los conceptos de deducciones están expresamente señaladas en las leyes tributarias u otras que específicamente lo dispongan. Ingreso gravable neto o base imponible.- Corresponde a la diferencia entre el ingreso gravable menos las deducciones, a fin de obtener la base imponible sujeta al impuesto. (Maldonado, 2015) 1.3.11 COSTO. Valor monetario de los consumos de factores que supone el ejercicio de una actividad económica destinada a la producción de un bien, servicio o actividad. Todo proceso de producción de un bien supone el consumo o desgaste de una serie de factores productivos, el concepto de coste está íntimamente ligado al sacrificio incurrido para producir ese bien. (Fundación Wikimedia I. , coste o costo, 2016) 18 1.3.12 GASTO. Salida de dinero que una persona o empresa debe pagar para un artículo o por un servicio. Para un inquilino, por ejemplo, el alquiler es un gasto. Para un estudiante o los padres de familia, la matrícula escolar es un gasto. El comprar alimentos, ropa, muebles o un automóvil es también considerado un gasto. (Fundación Wikimedia I. , Gasto, 2016) 1.3.13 MÉTODOS CONTABLES. Una serie de premisas que permiten someter a observación la realidad económica, expresar en un lenguaje convenido los aspectos cuantitativos y cualitativos de dicha observación conforme a unas reglas que garantizan la objetividad y, finalmente, procesar la información siguiendo unos criterios que permitan obtener estados de síntesis. (SANCHEZ, 2015, pág. 9) 1.3.14 CONTRATISTA. “Un contratista es la persona o empresa que es contratada por otra organización o particular para la construcción de un edificio, carretera, instalación o algún trabajo especial, como refinerías o plataformas petroleras, por ejemplo. Estos trabajos pueden representar la totalidad de la obra, o bien partes de ella, divididas de acuerdo con su especialidad, territorialidad, horario u otras causas.” (Fundación Wikimedia I. , Contratista, 2015) 1.3.15 RESIDENTE DE OBRA Es el profesional (generalmente un arquitecto o ingeniero civil) que está presente en la obra para supervisar los trabajos y solucionar los problemas diarios de una construcción. (Modenese, 2016) 19 1.3.16 FISCALIZADOR Es el profesional (generalmente un arquitecto o ingeniero civil) contratado por el cliente; se encarga de controlar que los trabajos se cumplan según lo establecido en los planos, especificaciones técnicas y contrato. Si la obra no se rige a lo establecido en el contrato, el fiscalizador tiene la facultad de paralizar los trabajos e imponer multas al contratista por incumplimiento. (Modenese, 2016) 1.3.17 CONTRATOS DE TRABAJO Un contrato es un acuerdo de voluntades, verbal o escrito, manifestado en común entre dos o más, personas con capacidad (partes), que se obligan en virtud del mismo, regulando sus relaciones relativas a una determinada finalidad o cosa, y a cuyo cumplimiento pueden compelerse de manera recíproca, si el contrato es bilateral, o compelerse una parte a la otra, si el contrato es unilateral. (TRABAJO, 2015, pág. 10) 20 CAPÍTULO II 2. MARCO METODOLÓGICO 2.1 ENFOQUE DE LA INVESTIGACIÓN “Bajo la perspectiva cuantitativa, la recolección de datos es equivalente a medir, la definición clásica del término, medir significa asignar números a objetos y eventos de acuerdo a ciertas reglas. Muchas veces el concepto se hace observable a través de referentes empíricos asociados a él. Los estudios de corte cuantitativo pretenden la explicación de una realidad social vista desde una perspectiva externa y objetiva. La finalidad es buscar la exactitud de mediciones o indicadores sociales con el fin de generalizar sus resultados a poblaciones o situaciones amplias, trabajan fundamentalmente con el número, el dato cuantificable Todo instrumento de medición cuantitativo sigue el siguiente procedimiento” (Thomas, 2005). Figura 9. Tipos de instrumentos de medición cuantitativos a) Listar las variables que se pretenden medir u observar. b) Revisar su definición conceptual y comprender su significado. c) Revisar las definiciones operacionales de las variables, es decir como se mide cada variable. d) Si se utiliza un instrumento de medición ya desarrollado, procurar que exista confiabilidad y validez ya probada, debe adaptarse el instrumento al contexto de investigación. e) Indicar el nivel de medición de cada referente y, por ende, el de las variables. f) Indicar como se habrán de los datos en cada ítem y variable. g) Aplicar una prueba piloto del instrumento de medición. 21 2.2 TIPOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN El objetivo del presente trabajo de investigación es medir una serie de características que la norma indica, estudiando y evaluando diversos aspectos, como se detalla a continuación. Tabla 2. Matriz de necesidades Objetivo Variable Subvariable Tipos de Información Fuente de Información Técnica o instrumento 1. Determinar la normativa a ser utilizada, para el sustento teórico del proyecto de titulación. 1.1 Normativa Jurídica 1.1.1 Grado de conocimiento Exploratoria Secundaria Recolección de información 1.1.2 Grado de aplicación Descriptivo Primaria 1.1.3 Obligatoriedad del cumplimiento de la norma Descriptivo Primaria 1.2 Normativa Técnica 1.2.1 Grado de conocimiento Exploratoria Secundaria 1.2.2 Grado de aplicación Descriptivo Primaria 1.2.3 Obligatoriedad del cumplimiento de la norma Descriptivo Primaria CONTINUA 22 Objetivo Variable Subvariable Tipos de Información Fuente de Información Técnica o instrumento 2 Diagnosticar el proceso de aplicación de la NIC 11, mediante el empleo de métodos y técnicas de recolección de información de las empresas dedicadas a la industria de la construcción. 2.1 Registros Contables 2.1.1. Técnicas de registro Correlaciónales Primaria Encuesta 2.1.2 Métodos de Registro 2.2 Beneficios Sociales 2.2.1 Modalidades de contratación Descriptivo 2.2.2 Costos de contratación 2.3 Contratos de Construcción 2.3.1 Tipos de Contratos de construcción Descriptivo 2.3.2 Etapas de registro de contratos de construcción 2.4 Técnicas de Registros 2.4.1 De Ingresos Exploratorio 2.4.2 De Gastos Objetivo Variable Subvariable Tipos de Información Fuente de Información Técnica o instrumento 3 Examinar las falencias en la aplicación tributaria, mediante la correcta aplicación de las disposiciones tributarias vigentes 3.1 Impuesto 3.1.1 Tratamiento Contable Impuesto al Valor Agregado (IVA) Correlaciónales Secundaria Contrastación de Datos 3.1.2 Tratamiento Contable sobre ingresos 3.2 Realización de un Contrato 3.2.1 Grado de realización 3.2.2 Supervisión de avance de la obra 23 2.3 HIPÓTESIS La incorrecta aplicación de la NIC 11, genera un inadecuado registro contable ocasionando falencias en el cálculo de tributos y fiabilidad en los resultados establecidos. 2.4 PROCEDIMIENTO PARA RECOLECCIÓN Y ANÁLISIS DE DATOS 2.4.1 UNIVERSO Con la ejecución del presente estudio se espera contribuir a la investigación y planteamiento de alternativas de cambio del sector privado, en especial en empresas que desempeñan su actividad económica en la industria de la construcción, específicamente en el campo de la “Construcción de Edificios Residenciales y no Residenciales”, según la Clasificación Internacional Uniforme (CIIU) la actividad económica es: F- CONSTRUCCIÓN F4100. Construcción de Edificios F4100.01 Edificios Residenciales F4100.02 Edificios no Residenciales F4200. Obras de Ingeniería Civil F4300. Actividades Especializadas de la Construcción Figura 10. Actividad Económica Sector de la Construcción en Ecuador Fuente: (ValoresySeguros) 24 Figura 11.Empresas Constructoras- Edificios Residenciales y no residenciales Fuente: (ValoresySeguros) No. Capital No. Capital CARCHI 20 2.380 0 0 ESMERALDAS 40 16.300 0 0 IMBABURA 130 668.800 10 400 NAPO 20 1.400 10 400 PICHINCHA 2.750 182.522.090 210 947.144 QUITO 2.590 179.157.467 210 947.144 RUMINAHUI 20 381.000 0 0 MEJIA 60 4.600 0 0 CAYAMBE 30 2.302.800 0 0 PEDRO VICENTE MALDONADO 10 275.000 0 0 PEDRO MONCAYO 20 200.800 0 0 SAN MIGUEL DE LOS BANCOS 10 423 0 0 PUERTO QUITO 10 200.000 0 0 SUCUMBIOS 50 80.500 10 1.000 ORELLANA 70 518.610 10 400 SANTO DOMINGO DE LOS TSACHILAS 180 821.820 20 1.600 INTENDENCIA QUITO TOTAL 3.260 184.631.900 270 950.944 FUENTE: SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS, INTENDENCIA NACIONAL DE TECNOLOGÍA DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIONES. ELABORACIÓN: INTENDENCIA NACIONAL DE GESTIÓN ESTRATÉGICA, DIRECCIÓN DE INVESTIGACIÓN Y ESTUDIOS. TOTAL CONSTRUCCIÓNPROVINCIA / ACTIVIDAD ECONÓMICA INTENDENCIA DE QUITO Y SU JURISDICCIÓN INVERSIÓN TOTAL AUTORIZADA PARA CONSTITUCIÓN Y AUMENTO DE CAPITAL POR PROVINCIA Y ACTIVIDAD ECONÓMICA ENERO 2014* (Capital en dólares) 25 2.4.2 MUESTRA Para el cálculo de la muestra se utilizará la fórmula para “Poblaciones finitas”. Fórmula: 𝐧 = 𝒁𝟐 ∗ 𝐍 ∗ 𝐩 ∗ 𝐪 𝒆𝟐 ∗ 𝐍 + 𝒁𝟐 ∗ 𝐩 ∗ 𝐪 Dónde: n = Tamaño de la muestra p = Probabilidad de éxito de un evento q = Probabilidad de fracaso de un evento he = Grado de error admisible Z = Valor Z de la distribución normal correspondiente a un nivel de confianza N = Tamaño de la población de estudio. Reemplazando a la formula seria: p = 95% Probabilidad de que se realice la encuesta q = 5% Probabilidad de que no se realice la encuesta he = 5% Error z = 1.95 correspondiente al 95% de nivel de confianza N = 210 Constructora de Edificios Residenciales y No Residenciales en el distrito metropolitano de Quito. Aplicación: N = 210 Constructoras de Edificio Residenciales y No residenciales. p = 0.95 Responde a la Encuesta. q = 0.05 No responde a la Encuesta. Z = 1.95 Nivel de Confianza. he = 0.05 Error. 26 n = 𝟑. 𝟖𝟎𝟐 ∗ 𝟐𝟏𝟎 ∗ 𝟎. 𝟗𝟓 ∗ 𝟎. 𝟎𝟓 𝟎. 𝟎𝟎𝟐𝟓𝟐 ∗ 𝟐𝟏𝟎 + 𝟑. 𝟖𝟎𝟐 ∗ 𝟎. 𝟗𝟓 ∗ 𝟎. 𝟎𝟓 𝐧 = 𝟑𝟕. 𝟗𝟑 𝟎. 𝟐𝟎𝟓 𝐧 = 𝟏𝟖𝟓. 𝟎𝟐 Mediante la aplicación de la fórmula para poblaciones finitas, se obtuvo el tamaño de la nuestra, esto significa el número de entidades que se deben realizar encuestas en el sector de la construcción de edificios residenciales y no residenciales del distrito metropolitano de Quito. . Con los resultados se resuelve que a 185 entidades se debe realizar la encuesta tomando en cuenta que se aplicó con un nivel de confianza del 95% y un margen de error admisible del 5%. Según la muestra establecida, la encuesta se la realizó a 185 empresas, de Construcción de Edificios Residenciales y no Residenciales, según el siguiente detalle: (el listado completo se presenta como anexo al final de este estudio). 27 Tabla 3. Directorio de edificios residenciales y no residenciales del DMQ. Ruc Denominación Provincia Cantón Situación Legal Ramo Actividad Económica Calle Postal Barrio 1792204925001 DINAMICA DE CONSTRUCCION DINAMICCOMSA S.A. PICHINCHA QUITO ACTIVA F - CONSTRUCCIÓN. F4100.10 - CONSTRUCCIÓN DE TODO TIPO DE EDIFICIOS RESIDENCIALES AV. DE LOS SHYRIS LA CAROLINA 1791730321001 MACCONSTRUCCIONES S.A. PICHINCHA QUITO ACTIVA F - CONSTRUCCIÓN. F4100.10 - CONSTRUCCIÓN DE TODO TIPO DE EDIFICIOS RESIDENCIALES IGNACIO DE VEINTIMILLA LA FLORESTA 1792074029001 CLASSHOME CIA. LTDA. PICHINCHA QUITO ACTIVA F - CONSTRUCCIÓN. F4100.10 - CONSTRUCCIÓN DE TODO TIPO DE EDIFICIOS RESIDENCIALES 1A SEGUNDA TRANSVERSAL LOS MASTODONTE S 1791811313001 RUBIO & PINOS PROYECTOS Y SERVICIOS CIA. LTDA. PICHINCHA QUITO ACTIVA F - CONSTRUCCIÓN. F4100.10 - CONSTRUCCIÓN DE TODO TIPO DE EDIFICIOS RESIDENCIALES AV. DE LA PRENSA EL BOSQUE 1791307275001 ECUATORIANA DE CONSTRUCCIONES S.A. EDECONSA PICHINCHA QUITO ACTIVA F - CONSTRUCCIÓN. F4100.10 - CONSTRUCCIÓN DE TODO TIPO DE EDIFICIOS RESIDENCIALES VIA INTEROCEANICA KM 10 1/2 SANTA LUCIA 1792120284001 SWISSDESIGN S. A PICHINCHA QUITO ACTIVA F - CONSTRUCCIÓN. F4100.10 - CONSTRUCCIÓN DE TODO TIPO DE EDIFICIOS RESIDENCIALES GUANGUILTAGUA EL BATAN 1792288282001 CRIERA ECUADOR S.A. PICHINCHA QUITO ACTIVA F - CONSTRUCCIÓN. F4100.10 - CONSTRUCCIÓN DE TODO TIPO DE EDIFICIOS RESIDENCIALES AV. REPUBLICA DEL SALVADOR LA CAROLINA 1792435242001 CENTRO DE SOLUCIONES PETROLERAS CENSOLPETRO CIA. LTDA. PICHINCHA QUITO ACTIVA F - CONSTRUCCIÓN. F4100.20 - CONSTRUCCIÓN DE TODO TIPO DE EDIFICIOS NO RESIDENCIALES WHYMPER ( FRENTE AL EDIFICIO IBM) EL BATAN 28 2.4.3 PLAN DE RECOPILACIÓN DE DATOS La recopilación de datos se lo realizó mediante consulta en la página de la Superintendencia de Compañías, Seguros y Valores, de donde se obtuvo la base de datos con: las direcciones web y números telefónicos de las empresas a ser encuestadas, esta investigación de la realizó, según el siguiente cronograma: Figura 12. Cronograma de Recopilación de datos Elaborado por: Gloria Córdova 2.4.4 PLAN DE PROCESAMIENTO DE DATOS En el presente trabajo de investigación de los datos obtenidos, se deberá realizar un análisis de cada una de las preguntas de la encuesta realizada. Esta información se la estudiará mediante la tabulación de datos de acuerdo al siguiente proceso: 1. Pregunta. 2. Tabulación. 3. Gráfico. 29 2.5 INSTRUMENTOS DE RECOPILACIÓN DE DATOS El presente trabajo de investigación va a realizar una encuesta a las 185 empresas que determino la muestra. A continuación, el modelo de la encuesta a ser aplicado: ENCUESTA DE EVALUACIÓN “APLICACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIC 11, CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN EL LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS RESIDENCIALES Y NO RESIDENCIALES DEL DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO”. OBJETIVO: CONOCER SI LAS EMPRESAS DEL SECTOR DE LA CONSTRUCCIÓN DAN CUMPLIMIENTO A LA APLICACIÓN DE LA NORMA NIC 11. INFORMACIÓN GENERAL CARGO: Gerente financiero Contador Auxiliar / Asistente Contable Otros 30 INSTRUCCIONES: - Lea detenidamente cada pregunta. - Marque con una “X” la respuesta correcta. - Las respuestas deben ser contestadas con honestidad. DESARROLLO: Existen empresas constructoras que son contratadas únicamente para construir bienes a terceros y otras que construyen edificaciones para la venta. ¿Su empresa licita contratos de construcción para construir bienes a terceros? Si No Sus proyectos de construcción se desarrollan principalmente bajo los siguientes esquemas: Compra inmueble para venderlos posteriormente después de ser refaccionados. Construye inmuebles para ser vendidos cuando estén terminados Construye inmuebles para terceros celebrando contratos específicos por obra. 1. ¿Cuál es el grado de conocimiento de la normativa vigente para el registro contable, referente a Contratos de Construcción en el Ecuador, que usted posee? 1.1 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF. a) Alto b) Medio c) Bajo 31 1.2 Normas Internacionales de Contabilidad NIC. a) Alto b) Medio c) Bajo 2. ¿En la contabilización de un proyecto bajo la modalidad de Contratos de Construcción, cuál de las siguientes normas aplica el contador? a) NIC 2 Inventarios. b) NIC 16 Propiedad Planta y Equipos. c) NIC 11 Contratos de Construcción. d) Aplica solamente Normas Tributarias. 3. ¿Conoce usted que el Servicio de Rentas Internas (SRI), emitió la obligatoriedad de aplicar las normas contables bajo NIIF en el registro de su contabilidad, para la presentación de Información Financiera, proveniente de Contratos de Construcción? a) Si. b) No 4. ¿En el proceso de registro contables referentes a los Contratos de Construcción, el contador maneja? a) Políticas Contables b) Estimaciones Contables c) Ninguno de los anteriores 5. ¿Generalmente la técnica utilizada para el registro contable al momento de realizar la compra de materiales es?: a) Reembolso de Gastos b) Compras de materiales por cuenta propia y destina la inversión cada proyecto c) Contabiliza como un inventario en proceso. 32 6. ¿En sus registros de Contratos de Construcción usualmente se emite la factura al cliente cuándo? a) Al inicio del contrato. b) Al final del contrato. c) El cliente aprueba el avance de obra. d) Se presta efectivamente el servicio. 7. Cuando usted contrata personal operativo para ejecutar sus contratos de construcción, principalmente ¿bajo qué modalidad contractual celebra sus contratos de trabajo? a) Contratación Directa (Bajo relación de dependencia como constructor) b) Contratación de Terceros (Por Honorarios o servicios prestados)) 8. ¿El costo de Contratación, (incluidos beneficios sociales), se registra en cada ejercicio contable cómo? a) Gasto Sueldos. b) Costo del Proyecto. 9. ¿En ocasiones un contrato de construcción puede presentar perdidas esperadas a futuro, si ese fuere el caso en contador provisiona dicha perdida? a) Cuando la conoce b) Cuando sucede efectivamente c) No provisiona hasta saber si existe perdida. 10. ¿Qué tipo de contratos usualmente licita con sus clientes? a) Contrato de margen sobre el costo. b) Contrato plazo fijo. c) Otras modalidades de contratos. 11. ¿Cuál de estos procedimientos realiza para el registro de las etapas del contrato de construcción? a) Emisión de Planillas por Avance de Obra, Fiscalización y aprobación de planillas Emisión de facturas. 33 b) Emisión de planilla y factura de acuerdo a requerimiento del cliente c) Emisión de planilla en base a los gastos efectuados en el Proyecto y posterior facturación incluida la utilidad proporcional 12. ¿Para el registro de Ingresos y Gastos con respecto a los contratos de construcción que técnica utiliza? a) Obra Terminada b) Porcentaje de Terminación c) Otras técnicas. 13. ¿Al realizar un rembolso de gastos, a una persona externa el registro del cálculo del IVA para usted es? a) Un Gasto b) Crédito tributario 14. ¿Reconoce sus ingresos al final del año en base a a) Su facturación b) El avance de Obra 15. ¿Cómo mide usted el grado de realización/ avance, de un Contrato de Construcción? a) Proporción de los Costos. b) Costos totales estimados. c) Inspección de trabajos Estimados. d) Proporción Física del contrato Ejecutado Gracias por su Colaboración… 34 CAPÍTULO III 3. RESULTADOS 3.1 DEMOSTRACIÓN DE HIPÓTESIS 3.1.1 INFORMACIÓN GENERAL El Cargo de los participantes de la encuesta es: Tabla 4. Datos Generales Cargo. Cargo N° Gerente Financiero 7 Contador 141 Asistente Contable 30 Otros 7 Total 185 Figura 13.Datos Generales – Cargo Fuente: Tabulación de datos (IFRS, 2012) Análisis: De los participantes consultados el 76% mantienen el cargo de contador, el 16%, asistentes contables y en un mínimo porcentaje del 7% gerentes financieros y otros. Es decir, la mayor parte de los encuestados son los responsables directos de la aplicación de normativas contables y tributarias. 35 Existen empresas constructoras que son contratadas únicamente para construir bienes a terceros y otras que construyen edificaciones para la venta. ¿Su empresa licita contratos de construcción para construir bienes a terceros? Tabla 5. Datos Generales. Licitación de Contratos de Construcción Celebra Contratos de Construcción N° Si 141 No 44 Total 185 Figura 14.Datos Generales – Licitación de Contratos de Construcción Fuente: Tabulación de Datos Según Encuesta Realizada (IFRS, 2012) Análisis: De las empresas encuestadas el 76% celebran contratos de construcción con sus clientes, mientras que el 24% contestaron que no celebran contratos de construcción. Lo que manifiesta que en mayor porcentaje las entidades celebran contratos de construcción apegándose a la normativa. 36 Sus proyectos de construcción se desarrollan principalmente bajo los siguientes esquemas: Tabla 6. Datos Generales - Proyectos de Construcción Opciones N° Compra inmueble para venderlos posteriormente después de ser refaccionados 45 Construye inmuebles para ser vendidos cuando estén terminados 7 Construye inmuebles para terceros celebrando contratos específicos por obra 133 Total 185 Figura 15.Datos Generales – Proyectos de Construcción Fuente: Tabulación de Datos Según Encuesta Realizada (ContratosdeConstrucción, 2015) Análisis: Un 72% construye inmuebles para terceros celebrando contratos específicos por obra, un 24% compra de inmuebles para venderlos posteriormente después de ser refaccionados y un 7% construye inmuebles para ser vendidos cuando estén terminados. Es decir, la mayoría de las empresas encuestadas, tienen la obligación de aplicar la NIC 11. 37 3.1.2 DESARROLLO Pregunta 1.- ¿Cuál es el grado de conocimiento de la normativa vigente para el registro contable, referente a Contratos de Construcción en el Ecuador, que usted posee? Normas Internacionales de Información Financiera NIIF. Tabla 7. Grado de conocimiento de NIIF Opciones N° Alto 67 Medio 81 Bajo 37 Total 185 Figura 16.Desarrollo – Grado de conocimiento de NIIF Fuente: Tabulación de Datos Según Encuesta Realizada (IFRS, 2012) Análisis: Los resultados indican que en un 44% de los encuestados poseen un nivel medio de conocimiento de las NIIF, seguido de un 36% que manifiestan tener un nivel alto, y un 20% indica un bajo conocimiento, esto significa que la mayor parte de los encuestados necesitan ampliar sus conocimientos en la NIIF 11. 38 01.2 Normas Internacionales de Contabilidad NIC Tabla 8. Grado de conocimiento de NIC. Opciones N° Alto 37 Medio 52 Bajo 96 Total 185 Figura 17. Grado de conocimiento de NIC Fuente: Tabulación de Datos Según Encuesta Realizada (IFRS, 2012) Análisis: Como resultados de la encuesta un 52% poseen un nivel bajo de conocimiento de las NIC, un 28% indica tener un nivel medio, y un 20% manifiesta poseer un alto conocimiento, esto significa que la mayor parte de los encuestados necesitan ampliar sus conocimientos en la NIC 11 39 Pregunta 2: ¿En la contabilización de un proyecto bajo la modalidad de Contratos de Construcción, ¿Cuál de las siguientes normas aplica el contador? Tabla 9. Desarrollo – Normas de Aplicación Opciones N° NIC 2 Inventarios 59 NIC 16 Propiedad Planta y Equipo 7 NIC 11 Contratos de Construcción 52 Aplica solamente normas tributarias 67 Total 185 Figura 18. Desarrollo – Normas de Aplicación Fuente: Tabulación de Datos Según Encuesta Realizada (IFRS, 2012) Análisis: de la encuesta realizada un 36% aplica solamente normas tributarias, un 32% la NIC 2, un 28% la NIC 11 y solo un 4% aplica la NIC 16, es decir que a pesar que la norma establece la obligatoriedad de utilizar la NIC 11 la mayoría de encuestados no cumplen adecuadamente las disposiciones emitidas por los entes reguladores. 40 Pregunta 3: ¿Conoce usted que el Servicio de Rentas Internas (SRI), emitió la obligatoriedad de aplicar las normas contables bajo NIIF en el registro de su contabilidad, para la presentación de Información Financiera, proveniente de Contratos de Construcción? Tabla 10. Desarrollo – Obligatoriedad de aplicación de NIC 11 según SRI Opciones N° Si 89 No 96 Total 185 Figura 19.Desarrollo – Obligatoriedad de aplicación de NIC 11 según SRI Fuente: Tabulación de Datos Según Encuesta Realizada (IFRS, 2012) Análisis: Según los datos obtenidos un 52% no conocen que el Servicio de Rentas Internas (SRI) emitió la obligatoriedad de la aplicación de la NIC 11 para la contabilización de contratos de construcción, mientras que el 48% si lo conocen. Los que significa que un poco más de la mitad de los encuestados desconocen de la normativa emitida por los entes reguladores. 41 Pregunta 4: ¿En el proceso de registro contables referentes a los Contratos de Construcción, el contador maneja? Tabla 11. Desarrollo – Registro Contables Opciones N° Políticas Contables 89 Estimaciones Contables 37 Ninguno de los anteriores 59 Total 185 Figura 20.Desarrollo – Registro Contables Fuente: Tabulación de Datos Según Encuesta Realizada (IFRS, 2012) Análisis: De las entidades encuestadas se obtuvo que un 48% aplica políticas contables, un 32% no utiliza ninguna de los anteriores, y un 20% aplica estimaciones contables, lo que demuestra la falta en concomiendo porque al aplicar una política automáticamente emplea una estimación contable. 42 Pregunta 5: ¿Generalmente la técnica utilizada para el registro contable al momento de realizar la compra de materiales es?: Tabla 12. Desarrollo – Técnicas de Registro Contables Opciones N° Reembolso de gastos 93 Compras de materiales por cuenta propia y destina la inversión cada proyecto 25 Contabiliza como un inventario en proceso 67 Total 185 Figura 21.Desarrollo – Técnica Registro Contables Fuente: Tabulación de Datos Según Encuesta Realizada (IFRS, 2012) Análisis: De las respuestas obtenidas en la encuesta el 50% registra una compra como reembolsos de gastos. El 36.4% como un inventario en proceso y un 13.6% lo registra como compra de materiales por cuenta propia, lo que demuestra que existe carencia de conociendo en la utilización de técnicas contables ya que la norma indica que se debe comprar y registrar por cuenta. 43 Pregunta 6: ¿En sus registros de Contratos de Construcción usualmente se emite la factura al cliente cuándo? Tabla 13. Desarrollo – Técnicas de Registro Contables Opciones N° Al inicio del Contrato 104 Al final del Contrato 30 El cliente aprueba el avance de obra 21 Se presta efectivamente el servicio 30 Total 185 Figura 22.Desarrollo – Técnica Registro Contables Fuente: Tabulación de Datos Según Encuesta Realizada (IFRS, 2012) Análisis: El 56% indica que emite la factura al inicio del contrato, un 16% al final del contrato y cuando se presta efectivamente el servicio, y solo un 12% cuando el cliente se lo pide, es decir que no se cumple con lo establecido en la Ley ya que ésta menciona que la factura se debe emitir el momento que se presta efectivamente el servicio. 44 Pregunta 7: Cuando usted contrata personal operativo para ejecutar sus contratos de construcción, principalmente ¿bajo qué modalidad contractual celebra sus contratos de trabajo? Tabla 14. Desarrollo – Modalidades de Contratación Opciones N° Contratación Directa 108 Contratación de terceros 77 Total 185 Figura 23.Desarrollo – Modalidades de Contratación Fuente: Tabulación de Datos Según Encuesta Realizada (IFRS, 2012) Análisis: En base a los resultados de la investigación el 58.30% contrata su personal operativo de manera directa es decir bajo nomina mientras que un 41.7% lo realiza mediante contratación de terceros eso significa que un poco más de la mitad de las empresas aplican correctamente la modalidad de contratación. 45 Pregunta 8: ¿La Contratación del personal operativo, (incluidos beneficios sociales), se registra en cada ejercicio contable cómo? Tabla 15. Desarrollo – Modal de Contratación Opciones N° Gastos Sueldos 89 Costos del Proyecto 96 Total 185 Figura 24.Desarrollo – Modalidades de Contratación Fuente: Tabulación de Datos Según Encuesta Realizada (IFRS, 2012) Análisis: Un 52% de los encuestados registran la contratación de personal como un costo del proyecto y un 48% como gastos sueldos, es decir que al registrar como un costo se está cumpliendo con la normativa sin embargo casi en un mismo porcentaje la aplicación del registro contable no es el correcto. 46 Pregunta 9: ¿En ocasiones un contrato de construcción puede presentar pérdidas esperadas a futuro, si ese fuere el caso en contador provisiona dicha perdida? Tabla 16. Desarrollo – Provisiones Opciones N° Cuando la conoce 54 Cuando sucede efectivamente 93 No provisiona hasta saber si existe perdida 38 Total 185 Figura 25.Desarrollo – Provisiones Fuente: Tabulación de Datos Según Encuesta Realizada (IFRS, 2012) Análisis: De las encuestas realizadas un 50% registra sus provisiones cuando sucede efectivamente, un 29.20% cuando la conoce y un 20.8% no provisiona está perdida hasta saber si en realidad existiese, lo que demuestra que el registro de provisiones no es el aplicado en el momento correcto. 47 Pregunta 10: ¿Qué tipo de contratos usualmente licita con sus clientes? Tabla 17. Desarrollo – Contratos de Construcción Opciones N° Contrato de margen sobre el costo 59 Contrato precio Fijo 81 Otras modalidades de contratos 45 Total 185 Figura 26.Desarrollo – Contratos de Construcción Fuente: Tabulación de Datos Según Encuesta Realizada (IFRS, 2012) Análisis: Un 44% celebra contratos de margen precio fijo, un 32% a margen sobre costo y un 24 % otras modalidades, lo que indica que se cumple adecuadamente con el registro contable de los tipos de contratos de construcción como lo indica la norma. 48 Pregunta 11: ¿Cuál de estos procedimientos realiza para el registro de las etapas del contrato de construcción? Tabla 18. Desarrollo – Etapas de los Contratos de Construcción Opciones N° Emisión de Planilla por Avance de Obra. Fiscalización y aprobación de planillas, Emisión de facturas. 104 Emisión de planilla y factura de acuerdo a requerimiento del cliente. 44 Emisión de planilla en base a los gastos efectuados en el proyecto y posterior facturación incluida la utilidad proporcional. 37 Total 185 Figura 27.Desarrollo – Etapas de los Contratos de Construcción Fuente: Tabulación de Datos Según Encuesta Realizada (IFRS, 2012) Análisis: Un 56% indica emisión de planilla por avance de obra. Fiscalización y aprobación de planillas, emisión de facturas un 24% emisión de planilla y factura de acuerdo a requerimiento del cliente y un 20% emisión de planilla en base a los gastos efectuados en el proyecto y posterior facturación incluida la utilidad proporcional, es decir que las entidades que celebran contratos de construcción lo hacen respetando las etapas de contabilización de los contratos. 49 Pregunta 12: ¿Para el registro de Ingresos y Gastos con respecto a los contratos de construcción que técnica utiliza? Tabla 19. Desarrollo – Etapas de los Contratos de Construcción Opciones N° Obra Terminada 60 Porcentaje de terminación 44 Otras Técnicas 81 Total 185 Figura 28. Desarrollo – Técnicas de Registro Fuente: Tabulación de Datos Según Encuesta Realizada (IFRS, 2012) Análisis: De los resultados cotejados en un 44% utilizan otras técnicas de registro para la aplicación de la norma NIC 11, un 32% obra terminada y un 24% porcentaje de terminación, lo que significa, que en su mayoría las entidades no registran de acuerdo a la norma establecidas, sin embargo, más de la mitad manifiestan aplicar las dos técnicas que son aceptadas por los entes reguladores. 50 Pregunta 13: ¿Al realizar un rembolso de gastos, a una persona externa el registro del cálculo del IVA para usted es? Tabla 20. Desarrollo – Impuestos Opciones N° Un Gasto 105 Crédito tributario 80 Total 185 Figura 29.Desarrollo – Impuestos Fuente: Tabulación de Datos Según Encuesta Realizada (IFRS, 2012) Análisis: Un 56.5% de los resultados obtenidos indica contabilizar el IVA como un gasto, mientras que un 43.5% lo manejan como un crédito tributario, por tanto se manifiesta que más de la mitad de los encuestados desconoce de la aplicación contable. 51 Pregunta 14: ¿Reconoce sus ingresos al final del año en base a?: Tabla 21. Desarrollo – Impuestos Opciones N° Su facturación 96 El avance de Obra 89 Total 185 Figura 30.Desarrollo – Impuestos Fuente: Tabulación de Datos Según Encuesta Realizada (IFRS, 2012) Análisis: Las encuestas tabuladas indican que un 52% reconocen sus impuestos por medio de su facturación y un 48% lo realiza por avance de obra. Por lo que se puede determinar que no se cumple con lo establecido en la NIC 11. 52 Pregunta 15: ¿Cómo mide usted el grado de realización/ avance, de un Contrato de Construcción? Tabla 22. Desarrollo – Realización de un contrato. Opciones N° Proporción de los costos 37 Costos totales estimados 52 Inspección de trabajos estimados 67 Proporción física del contrato ejecutado. 30 Total 185 Figura 31.Desarrollo – Realización de un contrato. Fuente: Tabulación de Datos Según Encuesta Realizada (IFRS, 2012) Análisis: Un 36% de las respuestas obtenidas miden el grado de realización de un contrato por medio del método de inspección de trabajos terminados, un 28% por medio de Costos totales estimados, 20% por proporción de los costos y un 16% por proporción física del contrato ejecutado, por lo que se puede determinar en todas las entidades encuestadas, miden el grado de realización de un proyecto. 53 3.1.2 COMPROBACIÓN DE HIPÓTESIS Pruebas estadísticas Hipótesis sobre proporciones Prueba Z Es una prueba de distribución normal, que tiene que ver con la probabilidad de que un puntaje dado de una medición aparezca en una distribución. (T., 2012, pág. 181) 1) Definición de H Nula Ho Ho = La no aplicación de la NIC 44 genera una adecuada presentación de los estados financieros 2) Definición de H Alternativa H1 H1 = La aplicación de la NIC 44 genera una adecuada presentación de los estados financieros 3) Estadísticas Tabla 23. Medición de Variable P0 Cantidad Porcentaje Si 141 76% No 44 24% Total 185 100% Donde Po≠ 0.24 54 Nivel de confianza Se establece que para el nivel de significancia (valor a) permitido. Para a= 0.05. Fórmula. Nivel de Confianza = 1 − a Nivel de Confianza = 1 − 0.05 Nivel de Confianza = 95% Tabla 24. Tabulación datos de la encuesta. Pregunta Numero de Ítems = 15 Frecuencia Porcentaje Absoluta Relativa % % Pregunta N° 1 88 97 0,48 0,52 Pregunta N° 2 67 118 0,36 0,64 Pregunta N° 3 89 96 0,48 0,52 Pregunta N° 4 89 96 0,48 0,52 Pregunta N° 5 93 92 0,50 0,50 Pregunta N° 6 104 81 0,56 0,44 Pregunta N° 7 108 77 0,58 0,42 Pregunta N° 8 96 89 0,52 0,48 Pregunta N° 9 93 92 0,50 0,50 Pregunta N° 10 81 104 0,44 0,56 Pregunta N° 11 104 81 0,56 0,44 Pregunta N° 12 81 104 0,44 0,56 Pregunta N° 13 105 80 0,57 0,43 Pregunta N° 14 96 89 0,52 0,48 Pregunta N° 15 67 118 0,36 0,64 Total 1361 1414 7,36 7,64 185 100% 55 Figura 32.Resultados de la encuesta Donde P1 ≈ 0.51 Diferencia Proporcional Fórmula: 𝑍 = 𝑃1 − 𝑃𝑜 √𝑃𝑜 − (1 − 𝑃𝑜)/𝑛 Dónde: Po = Medición de la Variable P1 = Datos de la encuesta 1 = Nivel de Confianza n = Observaciones Aplicación: Po = 0.24 P1 = 0.51 NC = 1 n = 185 56 𝑍 = 𝑃1 − 𝑃𝑜 √𝑃𝑜 − (1 − 𝑃𝑜)/𝑛 𝑍 = 0.51 − 0.24 √0.24 − (1 − 0.24)/185 𝑍 = 0.27 √0.1824 /185 𝑍 = 0.27 0.0313 𝑍 = 8.6261 4) Región de rechazo Zobs < - 1.96 ó Zobs > Z∞/2 a = 0.05 Za/2 = 1.96 (Alfa medio- extraído de tablas) Dónde: 8.6261 < -1.96 ó 8.6261 > 1.96 Ғ √√ 5) Interpretación: De lo datos obtenidos en la investigación realizada, un 51% de las entidades encuestadas y con un nivel de confianza del 95% (1-a = 0.95), concluye que existe la probabilidad que la aplicación de la NIC 11 permita una adecuada presentación de los estados financieros. 57 3.1.3 RESUMEN Tabla 25. Tabla de Frecuencias. Variable: Normativa Jurídica y norma técnica Categoría Código Frecuencias Absolutas Frecuencias Relativas Grado de conocimiento NIIF Alto 1 67 36% Medio 2 81 44% Bajo 3 37 20% Grado de aplicación NIC 2 Inventarios. 1 59 32% NIC 16 Propiedad Planta y Equipos. 2 7 4% NIC 11 Contratos de Construcción. 3 52 28% Aplica solamente Normas Tributarias. 4 67 36% Obligatoriedad del cumplimiento de la norma Si. 1 89 48% No 2 96 52% Variable: Registros Contables Categoría Código Frecuencias Absolutas Frecuencias Relativas Técnicas de registro Reembolso de Gastos 1 93 50% Compras de materiales por cuenta propia y destina la inversión cada proyecto 2 25 14% Contabiliza como un inventario en proceso. 3 67 36% Métodos de Registro Políticas Contables 1 89 48% Estimaciones Contables 2 37 20% Ninguno de los anteriores 3 59 32% Variable: Beneficios Sociales Categoría Código Frecuencias Absolutas Frecuencias Relativas Modalidades de contratación Contratación Directa 1 108 58% Contratación de Terceros 2 77 42% Costos de contratación Gasto Sueldos. 1 89 48% Costo del Proyecto. 2 96 52% CONTINUA Variable: Contratos de Construcción 58 Categoría Código Frecuencias Absolutas Frecuencias Relativas Tipos de Contratos de construcción Contrato de precio fijo. 1 59 32% Contrato de margen sobre el costo. 2 81 44% Otras modalidades de contratos. 3 45 24% Etapas de registro de contratos de construcción Emisión de Planillas por Avance de Obra, Fiscalización y aprobación de planillas, Emisión de facturas. 1 104 56% Emisión de planilla y factura de acuerdo a requerimiento del cliente 2 44 24% Emisión de planilla en base a los gastos efectuados en el Proyecto y posterior facturación incluida la utilidad proporcional 3 37 20% Variable: Técnicas de Registros Categoría Código Frecuencias Absolutas Frecuencias Relativas De Ingresos y de gastos Obra Terminada 1 60 32% Porcentaje de Terminación 2 44 24% Otras técnicas. 3 81 44% Variable: Impuestos Categoría Código Frecuencias Absolutas Frecuencias Relativas Tratamiento Contable Impuesto al Valor Agregado (IVA) Un Gasto 1 105 57% Crédito tributario 2 80 43% Tratamiento Contable sobre ingresos Su facturación 1 96 52% El avance de Obra 2 89 48% Variable: Realización de un Contrato Categoría Código Frecuencias Absolutas Frecuencias Relativas Grado de realización y avance de obra Proporción de los Costos. 1 37 20% Costos totales estimados. 2 52 28% Inspección de trabajos Estimados. 3 67 36% Proporción Física del contrato Ejecutado 4 30 16% Tabla 26. Caracterización 59 Pregunta Respuesta Numero % 1. ¿Cuál es el grado de conocimiento de la normativa vigente para el registro contable, referente a Contratos de en el Ecuador, que usted posee? 1.1 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF. a) Alto 67 36% b) Medio 81 44% c)Bajo 37 20% 185 100% 1.2 Normas Internacionales de Contabilidad NIC. a) Alto 37 20% b) Medio 52 28% c)Bajo 96 52% 185 100% 2. ¿En la contabilización de un proyecto bajo la modalidad de Contratos de Construcción, ¿cuál de las siguientes normas aplica el Contador? a) NIC 2 Inventarios. 59 32% b) NIC 16 Propiedad Planta y Equipos. 7 4% c) NIC 11 Contratos de Construcción. 52 28% d) Aplica solamente Normas Tributarias. 67 36% 185 68% 3. ¿Conoce usted que el Servicio de Rentas Internas (SRI), emitió la obligatoriedad de aplicar las normas contables bajo NIIF en el registro de su contabilidad, para la presentación de Información Financiera, proveniente de Contratos de Construcción? a) Si. 89 48% b) No 96 52% 185 100% 4. ¿En el proceso de registro contables referentes a los Contratos de Construcción, el contador maneja? a) Políticas Contables 89 48% b) Estimaciones Contables 37 20% c) Ninguno de los anteriores 59 32% 185 100% 5. ¿Generalmente la técnica utilizada para el registro contable al momento de realizar la compra de materiales es?: a) Reembolso de Gastos 93 50% b) Compras de materiales por cuenta propia y destina la inversión cada proyecto 25 14% c) Contabiliza como un inventario en proceso. 67 36% 185 100% 6. ¿En sus registros de Contratos de Construcción usualmente se emite la factura al cliente cuándo? a) Al inicio del contrato. 104 56% b) Al final del contrato. 30 16% c) El cliente aprueba el avance de obra. 21 11% d) Se presta efectivamente el servicio. 30 16% 185 44% 7. Cuando usted contrata personal operativo para ejecutar sus contratos de construcción, principalmente ¿bajo qué modalidad contractual celebra sus contratos de trabajo? a) Contratación Directa 108 58% b) Contratación de Terceros 77 42% 185 100% 8. ¿El costo de Contratación, (incluidos beneficios sociales), se registra en cada ejercicio contable cómo? a) Gasto Sueldos. 89 48% CONTINUA b) Costo del Proyecto. 96 52% 185 100% 60 9. ¿En ocasiones un contrato de construcción puede presentar perdidas esperadas a futuro, si ese fuere el caso en contador provisiona dicha perdida? a) Cuando la conoce 54 29% b) Cuando sucede efectivamente 93 50% c) No provisiona hasta saber si existe perdida. 38 21% 185 100% 10. ¿Qué tipo de contratos usualmente licita con sus clientes? a) Contrato de margen sobre costo- -. 59 32% b) Contrato de precio fijo 81 44% c) Otras modalidades de C. 45 24% 185 100% 11. ¿Cuál de estos procedimientos realiza para el registro de las etapas del contrato de construcción? a) Emisión de Planillas por Avance de Obra, Fiscalización y aprobación de planillas, Emisión de facturas. 104 56% b) Emisión de planilla y factura de acuerdo a requerimiento del cliente 44 24% c) Emisión de planilla en base a los gastos efectuados en el Proyecto y posterior facturación incluida la utilidad proporcional 37 20% 185 100% 12. ¿Para el registro de Ingresos y Gastos con respecto a los contratos de construcción que técnica utiliza? a) Obra Terminada 60 32% b) Porcentaje de Terminación 44 24% c) Otras técnicas. 81 44% 185 100% 13. ¿Al realizar un rembolso de gastos, a una persona externa el registro del cálculo del IVA para usted es? a) Un Gasto 105 57% b) Crédito tributario 80 43% 185 100% 14. ¿Reconoce sus ingresos al final del año en base a? a) Su facturación 96 52% b) El avance de Obra 89 48% 185 100% 15. ¿Cómo mide usted el grado de realización/ avance, de un Contrato de Construcción? a) Proporción de los Costos. 37 20% b) Costos totales estimados. 52 28% c) Inspección de trabajos Estima 67 36% d) Proporción Física del contrato 30 16% 186 80% 61 3.2 INFORME Para identificar el sector exacto de la presente investigación se consultó en el Clasificador Internacional Uniforme (CIIU), de esa manera se determinó la actividad económica al cual va dirigido este proyecto de investigación, se identificó como el sector de la construcción de edificios residenciales y no residenciales del Distrito Metropolitano de Quito, se estableció la población y la muestra, dando como resultado que la encuesta se aplicaría a 185 empresas. Como resultado de la aplicación de la encuesta se pudo comprobar que existen falencias en la aplicación de la técnica contable, ya sea por su desconocimiento o mala interpretación de la normativa lo que podría ocasionar que los resultados y la posición económica de la entidad, al final del periodo contable no reflejen la realidad financiera de la empresa. Al contar con un adecuado reconocimiento tanto de ingresos como de costos dentro de lo periodos que los hechos suceden, se establecen criterios aplicables al cumplimento de la norma, generando así una secuencia lógica, en los registros contables, como por ejemplo el registro del IVA, el cálculo de Impuesto a la rentan, entre otros. La mayoría de las entidades conocen y cumplen con las disposiciones tributarias, aun sabiendo que existen actualizaciones emitidas por los entes reguladores afectando sustancialmente los resultados al final de un periodo contable. Al aplicar correctamente la NIC 11, no solo se establece la fiabilidad de la información que se refleja en la presentación de estados financieros, ayuda a tomar decisiones a los directivos de una entidad a los socios, los proveedores, los clientes, inversionistas, el Estado, entidades financieras, empleados entre otros, necesitan que la información sea lo más apegada a la realidad, en base a la investigación realizada, se desarrolla la propuesta. 62 CAPÍTULO IV 4. PROPUESTA De la investigación ejecutada se puede concluir que los registros contables en el sector de la construcción se los realiza en ocasiones a criterio del contador sin tomar en cuenta los lineamientos que dicta la normativa contable-tributaria. Para una mejor comprensión sobre la utilización de la norma, se detallan casos específicos al momento de contabilizar la construcción de inmuebles, se pueden presentar tres casos puntuales que aplican tres normas contables diferentes: Figura 33.Contabilización para construcciones Contabilización para Construcciones Contabilizacion de Inmuebles para ser ocupados por el constructor. NIC 16 Propiedad Planta y Equipo Contabilización de Inmuebles para ser vendidos. NIC 2 Inventarios Contratos de Construcción. NIC 11 Contratos de Construcción 63 4.1 CASO 1: CONTABILIZACIÓN DE INMUEBLES PARA SER OCUPADOS POR EL CONSTRUCTOR. En este caso la contabilización debería estar bajo los parámetros estipulados en la NIC 16 Propiedad Planta y Equipo, esta norma tiene como principal objetivo reflejar en los estados financieros la información referente a la inversión que la entidad posea en su propiedad planta y equipo. Se debe tomar en cuenta que para reconocerlos como parte de esta norma, debe ser probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros, que el activo a construir sirva directa o indirectamente a la producción de bienes o servicios objeto del giro del negocio, que tenga una vida útil más de un año y que los costos para la entidad puedan ser valorados con fiabilidad. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: 1. El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables. 2. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar, por ejemplo: a) Los costos de beneficios a los empleados que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo. b) Los costos de preparación del emplazamiento físico. c) Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior. d) Los costos de instalación y montaje. e) Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente. f) Los honorarios profesionales por servicios atribuidos a la puesta en marcha del activo. 64 Ejemplo: Costos que no forman parte de un elemento de propiedad, planta y equipo: a) Los costos de apertura de una nueva instalación productiva. b) Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio. c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localización o de dirigirlo a un nuevo segmento de clientela d) Los costos de administración y otros costos indirectos generales. 3. La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta. Como ejemplo se detallan las cuentas principales que intervienen en el registro de la compra de un activo: Tabla 27. Registro compra de activo NIC16 FECHA DETALLE DEBE HABER XXX Propiedad planta y Equipo (NIC 16) Edificios 30.000,00 Proveedores 30.000,00 P/r Adquisición de un Edificio para uso de la entidad, se lo entrega en perfectas condiciones. Es importante mencionar que una transacción comercial que implique la compra-venta de un inmueble para vivienda, no son generadores del Impuesto al Valor Agregado, sin embargo, grava impuestos al valor de los servicios prestados, más no al mismo valor del bien. (LEYDERÉGIMENTRIBUTARIOINTERNO, 2015, pág. Art.# 61) 65 Según indica la norma cuando se realice una construcción para uso propio de la entidad se debe crear una cuenta en el activo denominada “Construcciones en curso”, la finalidad de este procedimiento es, registrar todas las transacciones tanto de adquisiciones como de costos y gastos que intervengan al momento de realizar la construcción. Para una mejor comprensión en cuanto la construcción de un activo para uso propio de la entidad, se utilizara el siguiente modelo de asiento contable: Tabla 28. Propiedad planta y equipo construcciones en curso FECHA DETALLE DEBE HABER XXX Propiedad planta y Equipo (NIC 16) Construcciones en curso y otros activos en tránsito 13.500,00 IVA compras 1.890,00 1% IRF Bienes 135,00 30% IVA 567,00 Proveedores 14.688,00 P/r Adquisición de 1000 Cementos Chimborazo del Ecuador para la construcción de una bodega. sector del Inca Cabe mencionar que el IVA que se genera por la adquisición de materiales o servicios relacionados con la construcción en curso se debe registrar como crédito tributario así lo indica el reglamento. (LEYRÉGIMENTRIBUTARIOINT., 2015, pág. Art.# 140) Esta norma indica que un activo que se encuentre en construcción no debe considerárselo como tal, hasta que esté totalmente terminado, y se lo pueda 66 considerar parte de la propiedad planta o equipo es por eso también que no es recomendable que sufra ningún tipo de revaluación o deterioro durante el proceso de su construcción. Cuando la construcción tenga una duración mayor a un periodo contable, el valor que refleje la cuenta construcciones en curso se debe registrar en el formulario 101 en el casillero 370: Figura 34. Propiedad planta y equipo NIC 16 Una vez que la construcción esté totalmente terminada y lista para usarse de debe registrar como propiedad planta y equipo, dentro del mismo grupo de activos, esté empezara a depreciarse cuando esté disponible para su uso, cuando cumpla con las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia de la entidad. A continuación, se demuestra un modelo de registro contable para la activación de una construcción en curso a propiedad planta y equipo: 67 Tabla 29. Propiedad planta y equipo / Activación. FECHA DETALLE DEBE HABER XXX Propiedad planta y Equipo (NIC 16) Edificios 80.000,00 Construcciones en curso y otros activos en tránsito 80.000,00 P/r Activación de edificio totalmente terminado listo para usar, aprobado por gerencia. Es como pasa a formar parte del activo de la entidad dentro del grupo propiedad planta y equipo, se debe considerar que los activos sufren cambios que se denominan depreciaciones que es: “Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil”. (PropiedadesPlantaEquipo, 2012). Para la depreciación un edificio se debe considerar varias estimaciones que deben ser reveladas en las notas a los estados financieros, las principales estimaciones para la depreciación son el valor residual y la vida útil. Se considera prudente no depreciar totalmente el activo considerando siempre un valor residual calculado en base a la vida útil y al material con que está hecho el edificio. EL Servicio de Rentas Internas permite una depreciación en apenas 20 años se recomienda calcular el verdadero valor de la vida útil otorgado por un perito en esta rama considerando una vida útil no menor a 30 o 40 años generándose a si un gasto deducible. Si bien es cierto la técnica contable y la Ley Tributaria permiten depreciar los activos bajo tres método: 1) Método de Línea recta. 2) Unidades de producción y. 3) Sumatoria de dígitos. 68 Se considera que el método que más puede ajustarse a la realidad económica del inmueble es el método de línea recta, con una vida útil de 40 años por lo menos. Este gasto no representa un gasto deducible para el cálculo de Impuesto a la Renta, pero maneja impuestos diferidos el cual puede ser utilizado al momento de la venta según se estipula el reglamento. (REGLAMENTOLRTI., 2015, pág. Art.28 Parrafo inumerado final) La revalorización de propiedad planta y equipo es otra característica que debe ser mencionada en este trabajo de investigación, la revalorización de un activo es el incremento de su valor al precio de mercado, este valor debe poder medirse con fiabilidad, la ley nos permite dos maneras: a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revalorización sea igual a su importe revalorizado. Este método se utiliza a menudo cuando se revaloriza el activo por medio de la aplicación de un índice a su coste de reposición depreciado. Ejemplo: El costo de un edificio es de $ 30.000,00, en sus registros tiene un valor de depreciación d $ 15.000,00, para realizar el registro de este procedimiento es necesario calcular un índice: Formula: Indice = Valor del revaluo Valor neto en libros Indice = 37.000.00 15.000.00 Indice = 2.47 69 El valor del índice que se obtiene se debe aplicar al costo y a la depreciación acumulada, obteniendo así los valores revalorizados, estos se deben restar del valor neto obteniendo así la variación, para una mejor comprensión se detalla a continuación: Tabla 30. Revalorización. Re expresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo Cuentas Sin revalorización Índice Valores revalorizados Variación A B C=A*B D=C-A Costo Edificio 30.000,00 2,47 74.000,00 44.000,00 Depreciación Acumulada - 15.000,00 2,47 - 37.000,00 (22.000,00) Valor en Libros 15.000,00 37.000,00 22.000,00 Mediante estos cálculos pode os observar que tenemos como resultado el valor en libros estos se deben registrar en el libro diario mediante la utilización del siguiente modelo que se presenta a continuación: Tabla 31. Revalorización cambio de importe en libros. FECHA DETALLE DEBE HABER XXX Propiedad planta y Equipo (NIC 16) Revalorización de Edificios 44.000,00 Depreciación acumulada por Revalorización 22.000,00 Superávit por Revaluación (Propiedad, planta y equipo) 22.000,00 P/r Revalorización del edificio con cambio en el importe en libros. 70 Este proceso se lo refleja en el formulario 101 en los casilleros 383-384-616: Figura 35. Propiedad planta y equipo Revalorización Los saldos se verían reflejados de la siguiente manera: Propiedades, planta y equipo Edificio 30.000,00 Depreciación acumulada - 15.000,00 Revalorización edificio 44.000,00 Depreciación acumulada revalorización - 22.000,00 Valor en libro = 37.000,00 Figura 36. Propiedad planta y equipo Revalorización Ejemplo 1 71 Se debe registrar el cálculo de la depreciación, se presentan los siguientes datos del edificio: - Costo del edificio = $30.000 - Vida útil = 40 Años Fórmula: Depreciacion Acumulada = Costo Edificio Vida Util Depreciacion Acumulada = 30.000 40 Depreciacion Acumulada = 750.00 Es importante tener presente que la depreciación se la tendrá que hacer en base de la vida útil del bien, es por eso que el registro contable sobre la depreciación del valor original del edificio seria de la siguiente manera: Tabla 32. Depreciación de PPE. FECHA DETALLE DEBE HABER XXX Propiedad planta y Equipo (NIC 16) Gasto depreciación (anual) 750,00 Depreciación acumulada por Revalorización 750,00 P/r Depreciación del valor original del edificio. b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se re expresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado del activo. 72 En este procedimiento se elimina la depreciación acumulada y queda contabilizado sólo el valor revalorizado como se describe en el siguiente ejemplo: El valor del Edificio es de $ 7.000,00, y la depreciación acumulada es de $ 15.000,00, estos valores se deben sumar para obtener el superávit por revaluación, de describe a continuación: Tabla 33. Revalorización contra importe en libros. FECHA DETALLE DEBE HABER XXX Propiedad planta y Equipo (NIC 16) Edificio 7000,00 Depreciación acumulada por Revalorización 15.000,00 Superávit por Revaluación (Propiedad, planta y equipo) 22.000,00 P/r Depreciación acumulada eliminándola contra el importe bruto en libros. Los saldos se verían reflejados de la siguiente manera: Propiedades, planta y equipo Edificio 37.000,00 Depreciación acumulada 0.00 Valor en libro = 37.000,00 Figura 37. Propiedad planta y equipo Revalorización Ejemplo 2 73 Fórmula: Depreciacion Acumulada = Costo Edificio(Revalorizado) Vida Util Depreciacion Acumulada = 37.000.00 20 Depreciacion Acumulada = 1850.00 Además se debe considera que cuando el valor en libros es más alto que el importe recuperable del activo se puede evidenciar que existe la presencia del deterior de activos, cuenta que permite reflejar la baja del valor razonable de los activos. Por Ejemplo: Un Edificio sufrió un deterioro de $7,000.00 ya que bajó su costo de $15,000.00 a $8,000.00. Cuando un activo se deteriora y si previamente se ha revalorizado, el ajuste se tendrá que realizar contra las mismas cuentas que originalmente se habían revalorizado; en este caso, el deterioro fue de $7,000.00 y como en el superávit quedaba únicamente $3,000.00, la diferencia se tendría que ajustar con la cuenta de resultado gasto por deterioro. El registro contable seria de la siguiente manera: Tabla 34. Deterioro. FECHA DETALLE DEBE HABER XXX Propiedad planta y Equipo (NIC 16) Superávit por Revaluación (Propiedad, planta y equipo) 3.000,00 Gasto por Deterioro (Propiedad, planta y equipo) 4.000,00 Revalorización de Edificios 3.000,00 Depreciación acumulada por Revalorización 4.000,00 74 P/r Deterioro de edificio al final del periodo contable. Este proceso se lo refleja en el formulario 101 en los casilleros 383-384-616- 7076. Figura 38. Propiedad planta y equipo Deterioro IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS Es importante demostrar el proceso de contabilización en caso de generarse impuestos sobre las ganancias, es la cantidad del impuesto a recuperar en periodos posteriores, se calculará de acuerdo con lo establecido en la normativa tributaria y las técnicas contables vigentes. Es decir cuando se crea una diferencia entre la contabilización con normas tributarias y la aplicación de técnicas contables bajo NIFF, estas se denominan: 75 a) Diferencias temporarias imponibles, son aquellas que existe ente el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera. b) Diferencias temporarias deducibles, dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia /perdida fiscal correspondientes a periodos futuros, En los siguientes datos para ejemplificar de mejor manera la aplicación de los impuestos diferidos: AÑO 2015 2016 Ingresos 15.000,00 15.000,00 Costos y gastos 8.000,00 8.000,00 Perdida por deterioro 2.000,00 0,00 Utilidad bruta 25.000,00 23.000,00 15% Participación Trabajadores 3.750,00 3.450,00 Utilidad antes Impuestos 21.250,00 19.550,00 DIFERENCIAS PERMANENTES (+) Gastos no Deducibles 500,00 500,00 Base Impositiva 21.750,00 20.050,00 22% Impuesto Renta 4.785,00 4.411,00 DIFERENCIAS TEMPORALES Deterioro propiedad, planta y equipo 2.000,00 - 2.000,00 Activo por Impuesto diferido (22% IR) 440,00 -440,00 5.225,00 4.851,00 Figura 39. Ejemplo Impuestos sobre las ganancias. Tabla 35. Libro diario - Impuestos sobre las ganancias 2015 FECHA DETALLE DEBE HABER XXX Propiedad planta y Equipo (NIC 16) Activo por impuesto diferido 440,00 76 Ingresos por Impuestos diferidos 440,00 P/r Impuesto diferido del año 2015 Tabla 36 . Libro diairo - Impuesto sobre las ganancias 2016 FECHA DETALLE DEBE HABER XXX Propiedad planta y Equipo (NIC 16) Ingresos por Impuestos diferidos 440,00 Utilidad del ejercicio 440,00 P/r Impuesto diferido del año 2016 – reversión Para la respetiva declaración se verán reflejados en los siguientes casilleros 101: Figura 40. Ejemplo Impuestos sobre las ganancias. 4.2 CASO 2: CONTABILIZACIÓN DE INMUEBLES PARA SER VENDIDOS En algunos casos los constructores realizan la inversión desde el momento inicial con la compra del terreno, construyen el inmueble con el propósito de ser vendidos ya sea desde su etapa inicial o cuando estén totalmente terminamos si este 77 es el propósito de la construcción la contabilización debe regirse a lo estipulado en la NIC 2 Inventarios. El alcance de la norma establece con claridad que no se debe aplicar a obras en curso provenientes de contratos de construcción, para ello aplica la NIC 11. Generalmente la NIC 2 es utilizada en empresas comerciales, que intervengan procesos de producción y que por su misma naturaleza necesiten de la utilización de inventarios, es una guía práctica para identificar los costos y gastos que deban contabilizarse dentro de un periodo contable o los subsiguientes. Otra característica importante que señala esta norma es la utilización de sistemas de valoración que sirven para determinar el costo de los inventarios y la norma establece dos siguientes métodos: 1) Método FIFO (Primera entrada primera salida). 2) Método Promedio Ponderado Indistintamente del método que emplee es indispensable la utilización de un kardex, se lo utiliza para el control y manejo de los materiales hacer utilizados en la construcción de los inmuebles pero no pueden ser utilizados para el control de los inmuebles debido a que generalmente cada inmueble es único e imposible de agruparse. El valor neto realizable en construcciones, es otra característica que indica la norma es el precio estimado de terminación menos los gastos estimados de venta. Su fórmula es: 𝑉𝑁𝑅 = 𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑜 𝑑𝑒 𝑡𝑒𝑟𝑚𝑖𝑛𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛 − 𝑔𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 Ejemplo: a) En una Casa Terminada el precio es de $ 120.000,00, la empresa para venderla asume una comisión o gasto de venta del 5% del precio de venta, el valor en libros de la casa es de $ 90.000,00, determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios. 78 SOLUCIÓN: Gasto de venta: comisión 𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 = 𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 ∗ % 𝐶𝑜𝑚𝑖𝑠𝑖ó𝑛 𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 = $ 120.000,00 ∗ 5% 𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 = $ 6.000,00 CÁLCULO DEL VALOR METO REALIZABLE 𝑉𝑁𝑅 = 𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 − 𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑉𝑁𝑅 = 120.000,00 − 6.000,00) 𝑉𝑁𝑅 = $ 114.000,00 AJUSTE AL INVENTARIO 𝐴𝐽 = 𝑉𝑁𝑅 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑒𝑛 𝐿𝑖𝑏𝑟𝑜𝑠 𝐴𝐽 = $114.00,00 − 90.000,00 𝐴𝐽 = $ 24.000,00 Cuando el resultado es positivo NO EXTE DETERIORO al b) En una Casa en Proceso el precio es de $ 120.000,00, más los costos de terminación por $ 40.000,00, más la comisión o gasto de venta del 5% del precio de venta, el valor en libros de la casa es de $ 90.000,00, determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios. Gasto de venta: comisión 𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 = 𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 ∗ % 𝐶𝑜𝑚𝑖𝑠𝑖ó𝑛 𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 = $ 120.000,00 ∗ 5% 79 𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 = $ 6.000,00 CÁLCULO DEL VALOR METO REALIZABLE 𝑉𝑁𝑅 = 𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 − 𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑉𝑁𝑅 = 120.000,00 − 6.000,00) 𝑉𝑁𝑅 = $ 114.000,00 AJUSTE AL INVENTARIO 𝐴𝐽 = 𝑉𝑁𝑅 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑒𝑛 𝐿𝑖𝑏𝑟𝑜𝑠 − 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑡𝑒𝑟𝑚𝑖𝑛𝑎𝑐𝑖ón 𝐴𝐽 = $114.00,00 − 90.000,00 − 40.000,00 𝐴𝐽 = $ − 16.000,00 Como podemos ver en este ejemplo si existe deterioro al valor neto realizable la contabilización seria de la siguiente manera: Tabla 37. Registro del Valor neto Realizable. FECHA DETALLE DEBE HABER XXX Inventarios NIC 2 (-) Deterioro acumulado del valor de inventarios por ajuste al valor neto realizable 16.000,00 Inventarios ( Casas en proceso) 16.000,00 P/r Ajuste del Valor neto realizable. La mano de obra o personal operativo, debe manejarse mediante contratación directa es decir todos los trabajadores del área operativa deben constar bajo la 80 nómina de la empresa y gozar de todos los beneficios sociales que el código de trabajo manifiesta en el Ar.t 10. (OFICIAL, 2005, pág. 3). Las cuentas principales para el registro de la construcción de un activo son: Tabla 38. Registro – Construcción de un Activo FECHA DETALLE DEBE HABER XXX Inventarios NIC 2 Inventario de obras/inmuebles en construcción para la venta 13.500,00 IVA compras 1.890,00 1% IRF Bienes 135,00 30% IVA 567,00 Proveedores 14.688,00 P/r Adquisición de 1000 Cementos Chimborazo del Ecuador para la construcción de una bodega. sector del Inca En el momento que la construcción en proceso llego a su finalización, y se encuentre totalmente disponible para su comercialización o venta se debe registrar de la siguiente manera: Tabla 39. Activación de Propiedad Planta y Equipo. FECHA DETALLE DEBE HABER XXX Inventarios NIC 2 Inventario de obras/inmuebles terminados para la venta 13.500,00 Inventario de obras/inmuebles en construcción para la venta 13.500,00 P/r Activación de edificio como parte de propiedad Planta y Equipo de la empresa. 81 La cuenta que agrupa la compra de los materiales para la construcción es Inventario de Materia Prima casillero 340, cuando al final del periodo fiscal existe una obra en construcción que no esté terminada pero puede ser valorada como un producto en proceso estos valores se reflejaran en la cuenta Inventario de Obras Inmuebles en construcción para la venta casillero 341. Para aquellos bienes inmuebles que están terminados completamente y están disponibles para la venta los registros contables se reflejaran en la cuenta Inventario de obras inmuebles terminadas para la venta casillero 342. Considerando que sus valores provienen de la cuenta 341. Figura 41. Inventarios NIC 2 4.3 Caso 3: CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Mediante los siguientes ejemplos se demuestra la correcta aplicación de la NIC 11, utilizando la metodología adecuada para el contratista. Demostrando mediante comparaciones, la aplicación de registros que utilizan normas tributarias y la NIC, reflejando el impacto que causa en el cálculo de tributos, en los diferentes periodos contables. 82 Antes del modelo explicativo de la NIC 11 cabe mencionar que se debe establecer criterios mediante la aplicación de Políticas Contables para que los procedimientos referentes contratos de construcción se optimicen de manera funcional, revelando con fiabilidad la información en los estados financieros, incluso sirviendo para ser comparados con otras entidades. Se presenta un ejemplo de política contable; AGRUPACIÓN, SEGMENTACIÓN Y ELECCIÓN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN. Base legal: Según lo establecido en la NIC11, párrafo 8 .9.10 8 Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno de ellos debe tratarse como un elemento separado cuando: (a) se han presentado propuestas económicas diferentes para cada activo; (b) cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a cada uno de los activos; y (c) pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de cada activo. 9 Un grupo de contratos, con uno o más clientes, debe ser tratado como un único contrato de construcción cuando: (a) el grupo de contratos se negocia como un único paquete; (b) los contratos están tan íntimamente relacionados que son, efectivamente, parte de un único proyecto con un margen de beneficios global; y (c) los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una secuencia continua. 10 Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la construcción de un activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la 83 construcción de tal activo. La construcción de este activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando: (a) el activo difiere significativamente en términos de diseño, tecnología o función del activo o activos cubiertos por el contrato original; o (b) el precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el contrato original. Políticas: Los contratos de construcción deberán ser elaborados con un previo análisis del tipo de construcción que solicite en cliente. a) Contrato Único. b) Grupo de contratos c) Modificaciones al contrato original. Adicional se deberá realizar un pre análisis de los siguientes puntos de: a) Analizar todos los factores que influyan en la realización del proyecto: - Económicos. - Características del terreno, (topográficas y geológicas). - Forma geométrica y dimensiones de la construcción - Climatología. - El planeamiento urbanístico. (Es la normativa municipal) b) Cuando se determine las características del proyecto se procede a realizar el contrato, con especificaciones adicionales a las clausulas predeterminadas, dependiendo de la naturaleza del proyecto. c) El Jefe de proyectos de la empresa debe revisar exhaustivamente las condiciones y viabilidad del proyecto y comprobar los costos y avalar el contrato. d) Se envía a gerencia para finiquitar el acuerdo con el cliente. 84 Una vez identificado el tipo de construcción se procederá determinar el tipo de contrato la norma permite utilizar son dos, a) Contrato de precio Fijo y b) Contrato de margen sobre el costo. Contratación de servicios complementarios para los proyectos: Se debe tomar en cuenta que en base a las especiaciones del contrato que se acuerde con el cliente se debe prever la contratación de servicios profesiones de distintas áreas de trabajo como apoyo suplementario para la terminación del proyecto. a) Empresas comerciales de acabados. b) Instalaciones eléctricas. c) Carpintería. d) Fontanería. e) Metalmecánica. f) Limpieza. g) Vidrierías. h) Pisos y cerámicas. Procedimiento: a) Los contratos deben ser analizados de por en el departamento de proyectos. b) El Jefe se proyectos debe cotizar y valuar los costos que implique la contratación de servicios de terceros. c) Se enviaran los costos verificados a gerencia (como mínimo se sugiere que se envíen dos cotizaciones). Gerencia será quien se encargue de la elección de los contratos de terceros 85 4.3.1 MODELO EXPLICATIVO La Compañía el " CONSTRUCTOR S. A.”, suscribe un Contrato de Construcción el 01 de febrero del 2014, por la elaboración de un Edificio (Proyecto Urban), con las siguientes características: - Tipo de construcción = Contrato Único - Tipo de Contrato = Contrato Plazo Fijo - Importe del Contrato = $ 5.000.000, 00 - Costos Estimados = $ 4.000.000,00 - Plazo del Contrato = 3 Años. Además: - Durante el primer año del contrato los costos aumentan en $ 50, 000,00 - El cliente solicita una modificación a la obra por lo que el precio de venta aumenta en $ 130, 000,00 y el costo estimado aumenta en $ 80, 000,00. - En el tercer año la Compañía recibe una bonificación de USD 40.000,00 por concluir la obra tres meses antes. El porcentaje de avance de obra es como sigue para cada año. Tabla 40. Avance de obra. Año Avance de Obra Anual Avance de Obra Acumulado % Acumulado 2014 1.300.000,00 1.300.000,00 32,10% 2015 1.200.000,00 2.500.000,00 60,53% 2016 1.630.000,00 4.130.000,00 100,00% 86 Total 4.130.000,00 El porcentaje de avance de obra acumulado en el año 2014 según la planilla de avance de obra es de $ 1.300.000,00 y el porcentaje acumulado se lo calcula se la siguiente manera: Año 2014 El total de costos estimados del año 2014 es de $ 4.000.000,00 como dato adicional se sabe que en este año se incrementan los costos en $ 50.000,00 Porcentaje Acumulado = Avance Obra Acumulado Total de costos estimados Porcentaje Acumulado = 1.300.000,00 4.050.000,00 * 100% Porcentaje Acumulado = 32.10% Año 2015 Para el cálculo del avance de obra acumulado se deberá tomar en cuenta los años anteriores en este caso el año 2014, es decir se debe sumar al avance de obra del año 2013 más la nueva planilla de avance de obra del año 2015. El total de costos estimados del año 2014 es de $ 4.050.000,00 como dato adicional se sabe que existe una modificación a la obra y los costos de este año se incrementan en $ 80.000,00 Avance de obra acumulado = Avance de obra Año 1 + Avanced de obra Año 2 Avance de obra acumulado = 1.300.000,00 + 1.200.000,00 Avance de obra acumulado = 2.500.000,00 Porcentaje Acumulado = Avance Obra Acumulado Total de costos estimados Porcentaje Acumulado = 2.500.000,00 4.130.000,00 * 100% Porcentaje Acumulado = 60.53% 87 Año 2016 En este periodo se da por terminado en contrato es decir que la planilla se avance de obra debe ser por la diferencia del valor establecido por el fiscalizador de la obra y se alcanza el 100% del porcentaje acumulado. Avance de obra acumulado = Avance de obra Año 1 + Avance de obra Año 2 + Avance de obra Año 3 Avance de obra acumulado = 1.300.000,00 + 1.200.000,00 + 1.630.000,00 Avance de obra acumulado = 4.130.000,00 Porcentaje Acumulado = Avance Obra Acumulado Total de costos estimados Porcentaje Acumulado = 4.130.000,00 4.130.000,00 * 100% Porcentaje Acumulado = 100.00% Valores que se facturaron se presentan en el siguiente detalle, adicional se presentan también las cantidades de los Importes o anticipos que es el valor que realmente ingreso a las cuentas bancarias de la entidad. Tabla 41. Anticipos. Año Facturación Importe /Anticipos 2014 2.150.000,00 1.800.000,00 2015 1.300.000,00 1.200.000,00 2016 1.720.000,00 1.700.000,00 Total 5.170.000,00 88 Se presenta el siguiente detalle en el cual se puede evidenciar la evolución tanto de ingresos como de gastos en los periodos involucrados. Tabla 42. Datos Financieros CONCEPTO Año 2014 Año 2015 Año 2016 Ingresos Valor de venta inicial 5.000.000,00 5.000.000,00 5.130.000,00 Variaciones 130.000,00 40.000,00 ( A ) Ingresos totales de contrato 5.000.000,00 5.130.000,00 5.170.000,00 Costos Costo inicial del contrato 4.000.000,00 4.050.000,00 4.130.000,00 Variaciones 50.000,00 80.000,00 ( B ) Costos totales de Contratos 4.050.000,00 4.130.000,00 4.130.000,00 Avance de obra ( C ) Costos incurridos 1.300.000,00 2.500.000,00 4.130.000,00 Costos para completar 2.750.000,00 1.630.000,00 4.050.000,00 4.130.000,00 4.130.000,00 ( D ) Utilidad estimada (A -B) 950.000,00 1.000.000,00 1.040.000,00 ( E ) Porcentaje de avance (C/B) 32,10% 60,53% 100,00% ( F ) Utilidad acumulada (D x E) 304.938,27 605.326,88 1.040.000,00 Menos: Utilidad del año anterior - - 304.938,27 - 605.326,88 (G) Utilidad del año realizada 304.938,27 300.388,60 434.673,12 Ingreso Ordinario (C + G) 1.604.938,27 1.500.388,60 2.064.673,12 Anticipos Facturado en el año 2.150.000,00 1.300.000,00 1.720.000,00 Cobranza del año 1.800.000,00 1.200.000,00 1.700.000,00 Cuenta por cobrar 350.000,00 100.000,00 20.000,00 89 Basándonos en los cálculos realizados se presenta la contabilización del año 2013: Tabla 43. Libro diario año 2014. NIC 11 CONSTRUCTOR S. A. LIBRO DIARIO DEL 01 DE FEBRERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014 FECHA CONCEPTO DEBE HABER 1 2013 Efectivo y equivalentes al efectivo 1.800.000,00 Cuentas y documentos por cobrar 350.000,00 Anticipos Clientes /Importe Cont. Constr. 2.150.000,00 P/r Anticipos realizados de contrato. Importe 2 2013 Construcciones en curso 1.300.000,00 Efectivo y equivalentes al efectivo 1.300.000,00 P/r Costos incurridos en el año 2014 2013 3 Anticipos Clientes /Importe Cont. Constr. 1.604.938,27 Ingreso ordinario 1.604.938,27 P/r Ingresos reales del año 2014 2013 4 Costo Proyecto 1.300.000,00 Construcciones en Curso 1.300.000,00 P/r Costos de proyecto del año 2014 2013 5 Gasto 15% Participación de Trabajadores 45.740,70 Gasto 22% Impuesto a la Renta 57.023,46 Provisión 15% Participación de trabajadores 45.740,70 Provisión 22% Impuesto a la renta 57.023,46 P/r Provisiones por participación trabajadores e impuestos a la renta Total 6.457.702,43 6.457.702,43 90 En el Año 2014 quedara la contabilización de la siguiente manera: Tabla 44. Libro diario año 2015. NIC 11 CONSTRUCTOR S. A. LIBRO DIARIO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015 FECHA CONCEPTO DEBE HABER 2014 1 Efectivo y equivalentes al efectivo 1.200.000,00 Cuentas y documentos por cobrar 100.000,00 Anticipos Clientes /Importe Cont. Constr. 1.300.000,00 P/r Anticipos realizados de contrato. 2014 2 Construcciones en curso 1.200.000,00 Efectivo y equivalentes al efectivo 1.200.000,00 P/r Costos incurridos en el año 2015 2014 3 Anticipos Clientes /Importe Cont. Constr. 1.500.388,60 Ingreso ordinario 1.500.388,60 P/r Ingresos reales del año 2015 2014 4 Costo Proyecto 1.200.000,00 Construcciones en Curso 1.200.000,00 P/r Costos de proyecto del año 2015 2014 5 Provisión 15% Participación de trabajadores 45.740,70 Provisión 22% Impuesto a la renta 57.023,46 Efectivo y equivalentes al efectivo 102.764,16 P/r Reverso de provisiones año 2014 2014 6 Gasto 15% Participación de Trabajadores 45.058,29 Gasto 22% Impuesto a la Renta 56.172,67 Provisión 15% Participación de trabajadores 45.058,29 Provisión 22% Impuesto a la renta 56.172,67 P/r Provisiones por participación trabajadores e impuestos a la renta Total 5.404.383,72 5.404.383,72 En este periodo que finaliza el contrato el registro contable seria el siguiente: 91 Tabla 45. Libro diario año 2016. NIC 11 CONSTRUCTOR S. A. LIBRO DIARIO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016 FECHA CONCEPTO DEBE HABER 2015 1 Efectivo y equivalentes al efectivo 1.700.000,00 Cuentas y documentos por cobrar 20.000,00 Anticipos Clientes /Importe Cont. Constr. 1.720.000,00 P/r Anticipos realizados de contrato. 2015 2 Construcciones en curso 1.630.000,00 Efectivo y equivalentes al efectivo 1.630.000,00 P/r Costos incurridos en el año 2016 20 3 Anticipos Clientes /Importe Cont. Constr. 2.064.673,12 Ingreso ordinario 2.064.673,12 P/r Ingresos reales del año 2016 xxx 4 Costo Proyecto 1.630.000,00 Construcciones en Curso 1.630.000,00 P/r Costos de proyecto del año 2016 xxx 5 Provisión 15% Participación de trabajadores 45.058,29 Provisión 22% Impuesto a la renta 56.172,67 Efectivo y equivalentes al efectivo 101.230,96 P/r Reverso de provisiones año 2015 xxx 6 Gasto 15% Participación de Trabajadores 65.200,97 Gasto 22% Impuesto a la Renta 81.283,87 Provisión 15% Participación de trabajadores 65.200,97 Provisión 22% Impuesto a la renta 81.283,87 P/r Provisiones por participación trabajadores e impuestos a la renta Total 7.292.388,93 7.292.388,93 El Balance de Situación Financiera quedaría de la siguiente manera, realizando una comparación entre los tres años que tiene de duración el contrato de construcción que realizo la empresa CONSTRUCTOR S.A. 92 CONSTRUCTOR S. A. Estado de Situación Financiera Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2014 1er Año 2do Año 3er Año Activo Activo Corriente Efectivo y equivalentes al efectivo 500.000,00 397.235,80 366.004,84 Cuentas y documentos por cobrar 350.000,00 450.000,00 470.000,00 Total Activos Corrientes 850.000,00 847.235,80 836.004,84 Pasivo Pasivo Corriente: 15% Participación de trabajadores 45.740,74 45.058,29 65.200,97 Impuesto a la renta 57.023,46 56.172,67 81.283,87 Anticipos Clientes /Importe Contabilidad Construcciones. 545.061,73 344.673,13 0,00 Total Pasivo Corriente 647.825,93 445.904,09 146.484,84 Patrimonio: Resultado Acumulado - 202.174,07 401.331,75 Resultado del ejercicio 202.174,07 199.157,68 288.188,28 Total Patrimonio 202.174,07 401.331,75 689.520,03 Total Pasivo y Patrimonio 850.000,00 847.235,84 836.004,88 Gerente General Contador CC.1718890443 RUC. 0501923452001 Figura 42.Estado de Situación Financiera El Estado de resultados presenta los siguientes resultados, durante los tres años que se realizó el contrato de construcción. 93 CONSTRUCTOR S. A. Estado de Resultados Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 1er Año 2do Año 3er Año 2013 2014 2015 Ingresos ordinarios 1.604.938,27 1.500.388,60 2.064.673,12 Costo del proyecto 1.300.000,00 1.200.000,00 1.630.000,00 Ingreso operativo 304.938,27 300.388,60 434.673,12 15% Participación de trabajadores - 45.740,74 -45.058,29 -65.200,97 Impuesto a la renta - 57.023,46 -63.832,58 -81.283,87 Utilidad neta 202.174,07 191.497,73 288.188,28 Gerente General Contador CC.1718890443 RUC. 0501923452001 Figura40.Estado de Situación Financiera En el formulario 101 las cuentas que se utilizarían son: 94 Figura 43. Formulario 101 Figura 44. Formulario 101 95 Para una mejor comprensión de los resultados que se obtiene al aplica la NIC 11, y normas tributarias se presenta el siguiente resumen: Efecto Tributario Con aplicación de NIIF Con aplicación de Normas Tributarias Ingresos 1.604.938,27 1.500.388,60 2.064.673,12 Ingresos 2.150.000,00 1.300.000,00 1.720.000,00 Costos 1.300.000,00 1.200.000,00 1.630.000,00 Costos 1.300.000,00 1.200.000,00 1.630.000,00 Utilidad Bruta 304.938,27 300.388,60 434.673,12 Utilidad Bruta 850.000,00 100.000,00 90.000,00 15% Participación Trabajadores 45.740,74 45.058,29 65.200,97 15% Participación Trabajadores 127.500,00 15.000,00 13.500,00 259.197,53 255.330,31 369.472,15 722.500,00 85.000,00 76.500,00 22% Impuesto a la Renta 57.023,46 56.172,67 81.283,87 22% Impuesto a la Renta 158.950,00 18.700,00 16.830,00 Utilidad Neta 202.174,07 199.157,65 288.188,28 Utilidad Neta 563.550,00 66.300,00 59.670,00 Figura 45. Efecto Tributario 96 Al aplicar los procedimientos, establecidos en el ejemplo mencionado podemos evidenciar el efecto tributario que causa la correcta aplicación de normas de información financiera, los resultados que arrojen los estados financiero cuentan con la suficiente fiabilidad que son de gran utilidad para los principales usuarios de esta información. Cabe mencionar que todos los procedimientos que se realicen deben reflejarse en las notas explicativas para la presentación de los estados, al final de un periodo contable en las notas explicativas se detalla minuciosamente todos los procedimientos y la base legal que llevo a tomar esas decisiones. En el momento que se detecta una perdida en un contrato de construcción es decir que los ingresos de actividades ordinarias sean menores a los costos totales la norma indica que debe reconocerse en ese mismo periodo contable, pero pasa a ser un gasto no deducible, y el periodo que se efectivice la perdida, pasa a ser un gasto deducible. Reconocimiento de Ingresos de actividades ordinarias y gastos. La norma establece el reconociendo de ingresos provenientes de actividades ordinarias y gastos, se va a utilizar el método de porcentaje de terminación, independientemente del tipo de contrato. Procedimiento: a) Los ingresos de actividades ordinarias de deben reconocer como tales al final de cada periodo que se lleve a cabo la ejecución del contrato. b) Los costos de cada contrato se deben reconocer como gastos en el resultado de cada periodo que se ejecute cada proyecto. Grado de realización de un contrato Para la medición del grado de realización de un proyecto se debe determinar la utilización de un método dependiendo la naturaleza del contrato, y sin dejar de tomar en cuenta que si se adopta un método no se puede cambiarlo sin autorización del servicio de rentas Internas. Procedimiento: 97 a) El profesional contador será quien determine el método a utilizar, la normativa dice que se debe usar el método más fiable y apegado a la realidad, - La proporción de los costos del contrato, en relación de los costos estimados. - La inspección de los trabajos ejecutados. - La proporción física del contrato. b) Como respaldo del grado del grado de realización que garantiza la adecuada utilización de los métodos son las planillas de avance de obra que los emite el fiscalizador. Ingresos provenientes de contratos de construcción Para fines tributarios, a más de facturas de venta, para registro de ingresos en el periodo contable se considera válido las planillas que hayan sido certificadas y aprobadas por parte del cliente. Procedimiento: a) Las facturas de venta deberán ser entregadas máximo a los cinco días de la aprobación de las planillas de avance de obra. b) Se procede al registro y al cálculo de impuestos en el caso pertinente. Ley de Seguridad Social La ley que se menciona es porque afecta directamente al sector la construcción se menciona que el personal operativo genera fondos de reserva a partir del primer mes al igual al afiliación al seguro social. 98 GLOSARIO DE SIGLAS  NIIF = Normas Internacionales de Información Financiera.  NIC = Normas Internacionales de Contabilidad.  NIC 2 = Norma Internacional de Contabilidad – Inventarios  NIC 16 = Norma Internacional de Contabilidad – Propiedad planta y equipo.  NIC 11 = Norma Internacional de Contabilidad – contratos de  construcción.  IASB = International Accounting Standards Board (Junta de Norma Internacionales de Contabilidad).  IASC = International Accounting Standards Committee (Comite de Normas Internacionales de Contabilidad).  VNR = Valor Neto Realizable  GV = Gastos de Venta  AJ = Ajuste al Inventario.  P/R = Para registrar.  I.R. = Impuesto a la Renta.  VU. = Vida Útil.  IVA = Impuesto al valor Agregado.  SRI = Servicio de rentas internas 99 Bibliografía Alfredo Jaramillo, p. d. 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